В качестве примера, когда различие в принципах отражения информации при формировании отчета о движении денежных средств приводит к ее искажению, можно привести следующее. В соответствии с МСФО денежные средства и эквиваленты денежных средств объединены в отчетности в одну группу, а, следовательно, перемещение активов между этими статьями отчетности на общем итоге отчета никак не отразится. В российском же отчете о движении денежных средств указанные активы находятся в разных группировках, и это обстоятельство при перемещении активов будет искажать реальную картину.
МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» содержит информацию о составлении отчета двумя основными методами: прямым и косвенным. Прямой метод основывается на раскрытии информации об основных видах валовых денежных поступлений и платежей. Он обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода, а также позволяет детально проследить движение денежных средств на счетах организации и оценить степень ликвидности предприятия.
Прямой метод целесообразен к применению производственными предприятиями, в то время как косвенный метод составления отчета рекомендуется для различного рода финансово-кредитных организаций. Он позволяет проследить зависимость между величиной денежных средств организации и финансовыми результатами ее деятельности.
Денежные средства от операционной деятельности и их движение могут отражаться при использовании косвенного метода посредством раскрытия выручки и расходов, отраженных в отчете о прибылях и убытках, и изменений в запасах, в структуре задолженности в течение отчетного периода. Отчет составляют исходя из фактической чистой прибыли, величину которой корректируют с учетом изменений актива и пассива баланса. При этом корректировке подвергается только та часть прибыли, которая не связана с реальным движением денег вследствие применения в бухгалтерском учете метода начислений.
При отражении в учете выручки от продаж, используя метод начислений («по отгрузке») формируется прибыль от продаж, при этом показывается прирост дебиторской задолженности, хотя фактически денежных средств предприятие не получило.
Для того, чтобы рассчитать прибыль, увеличение дебиторской задолженности вычитают из финансового результата, а связанное с получением денег уменьшение дебиторской задолженности надо прибавить к прибыли. Точно так же, прирост других активов, связанных с расходом денег, следует вычитать из прибыли, а их уменьшение – прибавлять.
В то же время увеличение платежных обязательств предприятия не означает реального уменьшения денежных средств и его добавляют к чистой прибыли, а их уменьшение, связанное с погашением задолженности, следует относить на уменьшение чистой прибыли. Чистую прибыль необходимо подвергать корректировке также на сумму отраженных в учете расходов, которые не связаны с реальными денежными выплатами (амортизация основных средств, износ нематериальных активов). Величину подобных затрат суммируют к чистой прибыли за аналогичный период, отражая денежный поток предприятия.
Такова образом формируется отчетность о движении денежных средств, соответствующая требованиям МСФО. Необходимо иметь в виду, что в соответствии с требованиями РСБУ, устанавливающими составление отчета по форме № 4, фактически используется «кассовый» метод, который вступает в разрез с принятым в российском бухгалтерском учете принципом временной определенности фактов хозяйственной жизни (методу начислений). В результате указанного противоречия в отчете о движении денежных средств отражаются лишь суммы фактических поступлений или произведенных расходов по различным счетам денежных средств. Это не позволяет в нужной степени оценить реальные денежные потоки по всем видам деятельности предприятия («Cash Flow»).
Очевидно, что требуется разработка положения по бухгалтерскому учету, которое бы предусматривало составление отчетности о движении денежных средств в соответствии с требованиями МСФО и с направлениями реформирования российского бухгалтерского учета. Данные недочеты могли бы быть устранены посредством развернутого раскрытия информации финансовых отчетов о движении денежных средств.
МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» требует представления не только дополнительной информации, которая помогла бы реально оценить финансовое положение организации, но и предусматривает прикладывать к отчетности всю уместную информацию об инвестиционных и финансовых операциях. В то же время РСБУ представления подобных сведений не предполагает, требуя, однако, раскрытия такой информации, которая оказывается не особенно полезной и нужной для оценки финансового состояния предприятия и его инвестиционной привлекательности. Такая информация скорее несет сведения о соответствии или несоответствии деятельности предприятия закону, соблюдении им налоговых требований и т. д.
Однако, даже при наличии стольких трудностей при разграничении РСБУ и МСФО, в программе реформирования системы российского бухгалтерского учета пока не предусмотрено решение вопроса о разработке единого стандарта, который отражал бы и проблемные аспекты формирования отчета о движении денежных средств. Временный выход из данной ситуации вполне очевиден: разрешить российским предприятиям при составлении отчета о движении денежных средств руководствоваться требованиями МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств». С одной стороны, это не будет противоречить положениям российского законодательства, а с другой – составленная таким образом отчетность будет иметь гораздо больший вес на международном уровне, возрастет ее информационная ценность, повысится возможность принятия эффективных управленческих решений и т. д. Это в свою очередь позволит предприятию иметь гораздо больший вес и уважение в глазах иностранных партнеров и потенциальных инвесторов фирмы.
Структура активов включает в себя пропорцию различных типов активов, которыми владеет компания, отраженная в балансе компании. Например, предприятия, производящие продукцию или представляющие государственный сектор экономики должны иметь большую долю основного капитала, в то время как компании, занимающиеся розничной торговлей, должны иметь большой оборотный капитал, как, например, список должников и товарно-материальные запасы. Структура активов компании помогает определить способ получения прибыли. Особое внимание при этом необходимо обращать на долговременные займы и краткосрочные долги.
Активы предприятия могут быть материальными, финансовыми и нематериальными.
К материальным активам предприятия относятся следующие группы активов:
• земля на праве собственности либо ином вещном праве;
• здания и сооружения производственного назначения;
• здания и сооружения непроизводственного назначения;
• административные здания;
• жилищные, детские, учебные, лечебные, оздоровительные и иные здания, относящиеся к социальной инфраструктуре;
• помещения различного назначения, находящиеся на балансе предприятия;
• производственное оборудование;
• движимое имущество непроизводственного назначения;
• запасы сырья, топлива, полуфабрикатов, готовой продукции;
• принадлежащие предприятию филиалы, дочерние компании.
К финансовым активам предприятия относят:
• денежные средства на расчетных, депозитных и иных банковских счетах;
• кассовую наличность;
• вклады, чеки, страховые полисы;
• вложения в ценные бумаги;
• обязательства других предприятий и организаций по выплате средств за поставленную продукцию, оказанные услуги;
• вложения в акции иных предприятий;
• паи или долевые участия в других предприятиях.
Нематериальные активы предприятия – это торговые марки, фирменные знаки, патенты, ноу-хау, другие виды интеллектуальной собственности, право на пользование ресурсами и т. д.
В бухгалтерском учете к нематериальным активам относят имущество организации, которое не имея вещественной формы, тем не менее имеет денежную оценку, может быть определено, приносит прибыль либо способствует этому и как правило используется в течение достаточно длительного периода времени.
В учете также различают активы, стоимость которых переносится на производство посредством начисления амортизации, это так называемые амортизируемые активы. К таким активам относят основные средства, различные вложения в материальные ценности и нематериальные активы. Сюда же можно включить и расходы на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, расходы, связанные с геологическим изучением, разведкой и разработкой месторождений полезных ископаемых.
