Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – отражено постоянное налоговое обязательство по возникшей разнице.
Но после того, как фирма пересчитает налог за прошлые годы, данные с бухгалтерским учетом совпадут – при условии, что в бухучете потери материальных ценностей также списывались в пределах старых норм. Поэтому бухгалтеру, не дожидаясь возврата переплаты, нужно сделать проводку:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство» – погашено постоянное налоговое обязательство после перерасчета налоговой базы[9].
Если же в бухгалтерском учете фирма относила на расходы убыль в сумме, превосходящей старые нормы, то погашать надо только часть постоянного обязательства, относящуюся к потерям в пределах норм.
Самые смелые бухгалтеры посчитали, что раз нет новых норм, то потери при хранении и транспортировке ценностей можно списать на затраты полностью. Ведь арбитры не раз высказывались, что право налогоплательщиков включать потери в расходы не должно зависеть от того, разработали законодатели нормы естественной убыли или нет. Поэтому некоторые фирмы все-таки учитывали всю сумму убыли в расходах. Убыль учитывается при расчете налога на прибыль только в пределах старых норм. Поэтому у организаций, полностью списавших потери в прошлые годы, инспекторы могут потребовать уточненные отчеты и доплату налога с пенями[10].
Если расходы учитываются для целей налогообложения прибыли по нормативным документам, то размеры «входного» НДС по таким расходам подлежат вычету в сумме, равной установленным нормам. Пока любая недостача является выше нормы (до принятия норм), НДС по ним включается в расходы организации, не уменьшающие базу налога на прибыль.
Приложение 3 к приказу Минздрава РФ от 13 ноября 1996 г. № 375
Форма № 101-АП
Фасовочный журнал для аптечных складов
Приложение 13 к Инструкции по приемке, хранению, отпуску, транспортированию и учету этилового спирта
Форма № П-26
Оборотная сторона формы № П-26
Приложение 21 к Инструкции по приемке, хранению, отпуску, транспортированию и учету этилового спирта
Форма № П-27
Приложение 4 к Инструкции по приемке, хранению, отпуску, транспортированию и учету этилового спирта
Форма № П-23
Приложение 22 к Инструкции по приемке, хранению, отпуску, транспортированию и учету этилового спирта
Журнал осмотра состояния оборудования, трубопроводов и арматуры спиртохранилища (склада)
Приложение 18 к Инструкции по приемке, хранению, отпуску, транспортированию и учету этилового спирта
Форма № П-22
Приложение 17 к Инструкции по приемке, хранению, отпуску, транспортированию и учету этилового спирта
Приложение 19 к Инструкции по приемке, хранению, отпуску, транспортированию и учету этилового спирта
Типовая форма № П-20
Приложение 11 к Инструкции по приемке, хранению, отпуску, транспортированию и учету этилового спирта
Форма № П-28
1. Конституция Российской Федерации.
2. Трудовой кодекс Российской Федерации.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации.
4. Гражданский кодекс Российской Федерации.
5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
6. Федеральный закон от 8 января 1998 г. № 3-ФЗ «О наркотических средствах и психотропных веществах».
7. Федеральный закон от 22 июня 1998 г. № 86-ФЗ «О лекарственных средствах».
8. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».
9. Федеральный закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».
10. Постановление Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов».
11. Постановление Правительства РФ от 6 июля 2006 г. № 415 «Об утверждении Положения о лицензировании производства лекарственных средств».
12. Постановление Госснаба СССР от 26 июня 1981 г. № 59 «Об утверждении норм естественной убыли сахара-сырца, сахара-песка, сахара-рафинада и сахарной пудры при хранении на предприятиях сахарной промышленности».
13. Постановление Госснаба СССР от 26 марта 1986 г. № 40 «Об утверждении норм естественной убыли нефтепродуктов при приеме, хранении, отпуске и транспортировании».
14. Постановление Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».
15. Постановление Госкомстата РФ от 27 марта 2000 г. № 26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № ИНВ-26 “Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией”».
16. Постановление Минтруда РФ от 31 декабря 2002 г. № 85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности».
17. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 29 июня 2004 г. № 2046/04.
18. Приказ Минторга РСФСР от 8 августа 1984 г. № 194 «Об утверждении дифференцированных размеров списания потерь непродовольственных и продовольственных товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания».
19. Приказ Минторга РСФСР от 22 февраля 1988 г. № 45 «Об утверждении норм естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов в городской и сельской розничной торговой сети и Инструкции по их применению».
