• Дебет «Нераспределенная прибыль текущего года».
• Кредит «Долгосрочные вложения» (отражается в отчете о прибылях и убытках по строке управленческие расходы).
5) по статье «Незавершенное производство» в компании числятся работы, выполняемые для внутреннего потребления и издержки обращения на остаток товаров. На эту сумму делается техническая корректировка:
• Дебет «Нераспределенная прибыль текущего года».
• Кредит «ТМЗ: незавершенное производство» (в отчете о прибылях и убытках отражается по строке управленческие расходы).
6) по статье «МБП» в компании числятся МБП по остаточной стоимости. При трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО остаточная стоимость МБП списывается в расход. При этом делается техническая корректировка:
• Дебет «Нераспределенная прибыль текущего года».
• Кредит «МБП» (отражается в отчете о прибылях и убытках по статье себестоимость реализации).
7) при трансформации российской финансовой отчетности в соответствии с МСФО начислен отложенный налог на прибыль:
• Дебет «Нераспределенная прибыль отчетного года».
• Кредит «Отложенный налог на прибыль».
Эта же сумма записывается в отчете о прибылях и убытках по дополнительной строке отложенный налог на прибыль после строки налог на прибыль.
8) в течение года компанией производились расходы на социальные нужды за счет фонда социальной сферы. При трансформации российской финансовой отчетности в соответствии с МСФО сделана техническая корректировка:
• Дебет «Нераспределенная прибыль отчетного года».
• Кредит «Фонд социальной сферы».
В отчете о прибылях и убытках в столбце технических корректировок эта сумма записывается отдельной строкой.
Корректировки по классификации:
1) среди корректировок по классификации расходы будущих периодов перенесены в категорию дебиторской задолженности:
• Дебет «Предоплаты».
• Кредит «Расходы будущих периодов».
2) по статье «Добавочный капитал» на сумму, представляющую собой непереоцененный элемент, сделана корректировка по классификации:
• Дебет «Добавочный капитал».
• Кредит «Нераспределенная прибыль текущего года».
(в отчете о прибылях и убытках отражается по строке «Прочие операционные доходы»);
3) на сумму таможенных пошлин и сборов, уплаченных при импорте основных средств, полученных по лизингу, сделана корректировка по классификации:
• Дебет «Машины и оборудование».
• Кредит «Незавершенное строительство».
4) среди корректировок по классификации сумма фондов потребления и резервов предстоящих расходов и платежей, за исключением страхового резерва, перенесена в категорию прочая кредиторская задолженность:
• Дебет «Фонды потребления».
• Дебет «Резервы предстоящих расходов и платежей».
• Кредит «Прочая кредиторская задолженность».
5) в отчете о прибылях и убытках сумма отвлеченных средств перенесена среди корректировок по классификации в строку управленческие расходы.
Корректировки по неденежной индексации:
1) допустим нематериальные активы были приобретены в 2001 г. Поэтому при корректировке по неденежной индексации применяется общий индекс цен со времени их принятия на учет до даты составления баланса 31 декабря прошлого года.
Так как при отражении стоимости основных средств использовались данные переоценки, проводимой по состоянию на 1 января текущего года и основные средства отражают рыночную стоимость реализации, то к ним неденежная индексация не применяется.
Долгосрочные инвестиции включены в финансовую отчетность на основании чистой стоимости соответствующих активов по этим инвестициям и отражают рыночную стоимость реализации на 31 декабря прошлого года. Поэтому к ним неденежная индексация не применяется. Товарно-материальные запасы представляют собой недавние приобретения и к ним не применяется неденежная индексация.
Акционерный капитал пересчитан в соответствии с изменением общего индекса цен с даты принятия на учет (1992 год) до даты составления баланса (31 декабря прошлого года).
По неденежной индексации в балансе сделаны следующие корректировки:
• Дебет «Права на интеллектуальную собственность».
• Дебет «Права на пользование обособленными природными объектами».
• Дебет «Прочие нематериальные активы».
• Дебет «Добавочный капитал».
• Дебет «Организационные расходы».
• Кредит «Износ нематериальных активов».
• Кредит «Обыкновенные акции».
• Кредит «Привилегированные акции».
2. в результате корректировок по неденежной индексации возникла разница между балансовой стоимостью актива и его налоговой базой. Отложенный налог рассчитан в размере 30 % от суммы чистых изменений, произошедших в результате переоценки активов в соответствии с международными стандартами:
• Дебет «Нераспределенная прибыль отчетного года».
• Кредит «Отложенный налог на прибыль».
В отчете о прибылях и убытках в строке отложенный налог на прибыль в колонке неденежной индексации также записывается эта сумма и, соответственно, уменьшается нераспределенная прибыль текущего года;
3) виду того, что сбор информации по датам первоначальной записи в финансовую отчетность статей доходов и расходов практически представляется довольно трудоемким процессом, статьи отчета о прибылях и убытках пересчитываются с применением изменения в общем индексе цен, начиная со средней точки в году до даты составления отчета – 31 декабря прошлого года;
4) ввиду того, что вычисление средневзвешенного значения разницы между денежными активами и денежными обязательствами за период является трудоемкой работой, прибыль или убыток по чистым денежным статьям можно вычислить иначе.
Пример.
Допустим, превышение денежных активов над денежными обязательствами составляет 2944. Умножая эту сумму на индекс инфляции, начиная со средней точки в году до даты составления отчета (0,422), получается убыток в чистом денежном выражении в сумме 1242. Эта сумма записывается отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках как убыток по чистым денежным статьям;
5) результат, полученный от неденежной индексации, записывается корректирующей проводкой в балансе:
• Дебет «Нераспределенная прибыль прошлых лет».
• Кредит «Нераспределенная прибыль текущего года».
Корректировки по представлению:
1) категория «прочие нематериальные активы» включает в себя (на 89 %) принадлежащие компании квартиры в домах, которые не являются собственностью компании. На стоимость этих квартир сделана корректировка, и они представлены в более широкой категории «Земля и здания»:
• Дебет «Здания».
• Кредит «Прочие нематериальные активы».
2) категория «земельные участки и объекты природопользования» объединяется с категорией «здания» и представляется как отдельная категория «земля и здания»:
• Дебет «Здания».
• Кредит «Земельные участки и объекты природопользования».
3) несколько категорий объектов социального назначения объединены в одну и представлены в категории «земля и здания»:
• Дебет «Объекты социального назначения».
• Кредит «Основные средства: продуктивный скот».
• Кредит «Основные средства: многолетние насаждения».
• Кредит «Запасы: животные на выращивании и откорме».
4) в целях сокращения количества категорий представления, несколько категорий основных средств объединены в одну – «Механизмы и оборудование»:
• Дебет «Механизмы и оборудование».
• Кредит «Другие виды основных средств».
• Кредит «Транспортные средства».
• Кредит «Производственный и хозяйственный инвентарь».
5) такая же корректировка, как и в предыдущем пункте, сделана в отношении накопленного износа:
• Дебет «Износ других видов основных средств».
• Кредит «Износ механизмов и оборудования».
6) для сокращения количества представления товарно-материальных запасов, и ввиду несущественности категории «затраты в незавершенном производстве» 2 категории объединяются в одну и представляются как «материалы и запасы»:
• Дебет «Производственные запасы».
• Кредит «Затраты в незавершенном производстве».
7) для вычисления «сальдируемой» задолженности по НДС у каждой компании внутри группы и получения более справедливого представления о позиции по расчетам с бюджетом по НДС, сделана следующая корректировка по представлению. В примечаниях к финансовой отчетности эта корректировка представляется категорией «налоги на компанию»:
• Дебет «Кредиторская задолженность перед бюджетом».
• Кредит «НДС по приобретенным ценностям».
8) данная корректировка присоединяет «векселя к получению» к более широкой категории «дебиторская задолженность с покупателями и заказчиками» и представляется в примечаниях к финансовой отчетности более широкой категорией «кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками»:
