Кредит 66.2 «Проценты по краткосрочным кредитам» – на величину погашения процентов за кредит.
Амортизация объектов жилищного фонда начисляется на забалансовых счетах. Корректировочные проводки примут вид:
Дебет 84.12 «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет».
Кредит 02.1 «Амортизация основных средств в организации» – на величину накопленной амортизации жилищного фонда на начало отчетного периода;
Дебет 84.11 «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода»;
Кредит 02.1 «Амортизация основных средств в организации» – на величину амортизации жилищного фонда в отчетном периоде.
Когда дебиторская задолженность не подлежит взысканию (к примеру, если предприятие-должник обанкротилось), а резерв по безнадежным долгам не был сформирован, такая задолженность относится на расходы прошлых лет.
Корректировочная проводка будет иметь вид:
Дебет 84.12 «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет»;
Кредит 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на величину безнадежной дебиторской задолженности прошлых лет.
Если же в отчетном периоде возникла дебиторская задолженность, погашение которой ставится под сомнение, то в соответствии с требованием осмотрительности МСФО на величину такой дебиторской задолженности нужно образовать резерв по сомнительным долгам с одновременным увеличением расходов отчетного периода. Корректировочная проводка примет вид:
Дебет 84.11 «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода»;
Кредит 63 «Резерв по сомнительным долгам» – создается резерв под сомнительную дебиторскую задолженность.
Выявлены в составе нематериальных активов организационные расходы, подлежащие списанию на расходы прошлых лет. Корректировочная проводка примет вид:
Дебет 84.12 «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет»;
Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»;
Кредит 04 «Нематериальные активы» – списаны организационные расходы с их амортизацией на расходы прошлых лет.
Также, необходимо восстановить прибыль отчетного года, с уменьшением прибыли прошлых лет на величину амортизации по организационным расходам.
Корректировочная проводка:
Дебет 84.12 «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет»;
Кредит 84.11 «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода» – восстанавливается прибыль отчетного года с одновременным уменьшением прибыли прошлых лет на величину амортизации по организационным расходам.
По правилам МСФО общие и административные расходы не могут входить в стоимость остатков незавершенного производства и готовой продукции. В данном случае необходима корректировочная проводка для выведения из остатков незавершенного производства и готовой продукции общих и административных расходов. Эти расходы в дальнейшем подлежат включению в расходы периода.
Расчет исходных данных примет вид: на начало периода остатки НП и ГП равны нулю.
Остатки на конец отчетного периода:
• величина сальдо НП счета 20 «Основное производство»;
• величина сальдо ГП счета 43 «Готовая продукция».
Дебетовый оборот за период счета 20 «Основное производство».
Дебетовый оборот за период счета 43 «Готовая продукция».
Содержание общих и административных расходов в себестоимости (в процентах) определяется путем отношения общих и административных расходов за период, к сумме всех расходов, отнесенных на производство за то же время.
Величина общих и административных расходов, подлежащая выведению из остатков НП и ГП, рассчитывается следующим образом:
(Сальдо 20 «Основное производство» НП) х (% ОиАР) = ОиАР, выводимых из остатков НП,
(Сальдо 43 «Готовая продукция» ГП) х (% ОиАР) = ОиАР, выводимых из остатков ГП,
(ОиАР, выводимых из остатков НП) + (ОиАР, выводимых из остатков ГП) = Общая сумма расходов к выведению.
Корректировочная проводка примет вид:
Дебет 84.11 «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода» – (на общую сумму расходов к выведению);
Кредит 20 «Основное производство» – (на величину ОиАР, выводимых из остатков НП);
Кредит 43 «Готовая продукция» – (на величину ОиАР, выводимых из ГП) – выведена сумма общих и административных расходов из остатков НП и ГП.
В результате анализа счета 50 «Касса» выявлено наличие «денежных документов», учтенных на субсчете 50.3 «Денежные документы», которые не могут быть отражены в МСФО, поэтому сальдо по данному субсчету необходимо списать на счет 97 «Расходы будущих периодов».
В то же время, если на счете учитываются денежные документы, не соответствующие определению актива, то их необходимо списать на расходы соответствующего периода.
Корректировочная проводка примет вид:
Дебет 84.11 «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода»;
Дебет 84.12 «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет»;
Дебет 97 «Расходы будущих периодов»;
Кредит 50.3 «Денежные документы» – списываются денежные документы.
В случае, когда выявляются остатки денежных средств в обанкротившихся банках, эти суммы списываются на расходы соответствующих периодов по той причине, что данные активы не соответствуют условиям определения и признания активов МСФО.
В данном случае необходимо составить корректировочную проводку следующего вида:
Дебет 84.11 «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода»;
Дебет 84.12 «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет»;
Кредит 51 «Расчетный счет»;
Кредит 52 «Валютные счета» – списываются денежные средства в «банках-банкротах».
В результате инвентаризации кредиторской задолженности организации по срокам ее возникновения выявлена нереальная для взыскания задолженность предприятия (кредиторы обанкротились).
Корректировка примет вид:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Кредит 84.11 «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода»;
Кредит 84.12 «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет» – списывается нереальная для взыскания кредиторская задолженность.
В соответствии с этим корректирующие проводки делаются и по другим направлениям.
После составления корректировочных проводок необходимо составить пробный баланс с учетом проведенной коррекции. Каждая статья баланса при этом подвергается реклассификации, т. е. переводу существующих объектов учета в объекты учета, соответствующие МСФО. Для того чтобы реклассифицировать скорректированные счета составляется макет плана счетов бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, который составляется на основе принципа четырехразрядной системы счетов. А именно подразделение на счета активов с выделением текущих и долгосрочных активов, на счета капитала с выделением производных счетов доходов и расходов, на счета обязательств с отражением текущих и долгосрочных обязательств.
Построение модели группировки МСФО предшествует составлению плана счетов в соответствии с международными стандартами.
Таким образом, окончательное формирование финансовых отчетов происходит после составления корректирующих проводок, реклассификации счетов в соответствии с МСФО и составления пробных балансов.
http://www.hr2you.ru/news/new/337558/
http://www.hr2you.ru/news/new/337544/
http://www.hr2you.ru/news/new/82351/
http://www.gaap.ru/biblio/gaap-ias/msfo/021.asp
http://www.fc5.ru/mfso8.html
Модеров Сергей Владимирович. Почему отчетность 2004 года должна быть переведена на МСФО? http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=001356
Требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности – сравнительный анализ МСФО и РСБУ. http://www.2buhgalter.ru/articles/bukhuchet/69328.html
http://www.shapkina.ru/books/books-palii1.htm
http://www.buhi.ru/text/69858-2.html
http://ckat.ru/keywords/answer.php?id=10938&letter=%F1&page=6
http://www.noblehouse.ru/capital.php?matid=123
http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=000841
http://ckat.ru/keywords/answer.php?id=7880&letter=%EA&page=9
http://www.biznesmen.ru/slovar_biznesmena/news3729.php
http://ckat.ru/keywords/answer.php?id=9588&letter=%EF&page=3
