Заработная плата может быть повышена и во время нахождения работника в отпуске.
В этом случае повышению подлежит часть среднего заработка с даты повышения тарифных ставок (должностных окладов) до окончания времени нахождения работника в отпуске.
Пример.
С 13 ноября 2007 г .по 10 декабря по основному месту работы работник уходит в отпуск. Одновременно администрация организации, в которой он работает по совместительству, также предоставляет ему отпуск. В организации установлена пятидневная рабочая неделя.
Расчетный период (ноябрь 2006 г . – октябрь 2007 г .) отработан работником полностью. Должностной оклад работника в расчетном периоде составлял 9000 руб., а с 1 декабря 2006 г . повышен до 10 000 руб.
Средний дневной заработок составил 306,12 руб. (108 000 руб. : 12 мес. : 29,4).
Отпускные были начислены в сумме 8571,36 руб. (306,12 руб/дн. х 28 дн.).
Поскольку повышение должностного оклада произошло в момент нахождения работника в отпуске, необходимо произвести перерасчет сумм отпускных за период с 1 по 10 декабря 2006 г . Для этого необходимо откорректировать средний заработок работника за 10 дней декабря.
Повышающий коэффициент составит 1,11 (10 000 руб. : 9000 руб.).
Расчет суммы отпускных за приходящиеся на декабрь дни отпуска с учетом повышающего коэффициента можно сделать одним из следующих способов:
• путем корректировки непосредственно среднего дневного заработка работника – 3397,93 руб. [(306,12 руб/дн. х 1,11) х 10 дн.];
• откорректировав средний заработок, приходящийся на декабрь, – 3397,93 руб. [(306,12 руб/дн. х 10 дн.) х 1,11].
Теперь определим сумму доплаты работнику. Она составит 336,73 руб. [3397,93 руб. – (306,12 руб/дн. х 10 дн.)].
Бухгалтерский учет начисления и выплаты отпускных сумм совместителям осуществляется в общеустановленном порядке на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г . N 94н.
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», которое утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г . N 33н., расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, а также выполнением работ, оказанием услуг и отвечающие определению расходов организации, являются расходами по обычным видам деятельности.
Поэтому и суммы отпускных, начисляемые работникам-совместителям, следует включать в затраты на изготовление и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг. В бухгалтерском учете указанные суммы отражаются как затраты на оплату труда на соответствующих счетах, предназначенных для учета затрат на производство (расходов на продажу).
В бухгалтерском учете предусмотрено несколько счетов, в зависимости от источников направления средств на заработную плату.
Поэтому начисление отпускных работникам-совместителям можно отразить следующими проводками:
Д-т 08 – «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 70 – начислены отпускные работникам, выполняющим работы, связанные с приобретением, созданием объектов основных средств;
Д-т 20 – «Основное производство»
К-т 70 – начислены отпускные работникам цехов основного производства;
Д-т 23 – «Вспомогательные производства»
К-т 70 – начислены отпускные работникам цехов вспомогательных производств;
Д-т 25 – «Общепроизводственные расходы»
К-т 70 – начислены отпускные работникам, занятым обслуживанием производства;
Д-т 26 – «Общехозяйственные расходы»
К-т 70 – начислены отпускные управленческому персоналу;
Д-т 28 – «Брак в производстве»
К-т 70 – начислены отпускные работникам, занятым исправлением брака;
Д-т 29 – «Обслуживающие производства и хозяйства»
К-т 70 – начислены отпускные работникам обслуживающих производств и хозяйств;
Д-т 44 – «Расходы на продажу»
К-т 70 – начислены отпускные работникам торговых организаций;
Д-т 84 – «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 70 – начислены отпускные с выплат, произведенных за счет собственных средств организации;
Д 91 – «Внереализационные расходы»
К 70 – начислены отпускные с выплат, включаемых в состав внереализационных расходов.
При выплате заработной платы наличными
Д-т 70 Расчеты по оплате труда с работниками
К-т 50 «Касса»
При выплате заработной платы перечислении на личный счет сотрудника, открытый в кредитной организации;
Д 70 – Расчеты по оплате труда с работниками
К 51 – «Расчетные счета»
При использовании в расчетах специальных банковских счетов.
Д 70 – Расчеты по оплате труда с работниками
К 55 – «Специальные счета в банках»
Суммы начисленных отпускных являются одной из составляющих системы оплаты труда, поэтому, они также должны облагаться НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Выплаты, производимые организациями своим работникам на основании заключенных трудовых договоров, являются объектом налогообложения по ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ), поэтому отпускные совместителям являются объектом налогообложения единым социальным налогом.
В случае предоставления работнику-совместителю ежегодного дополнительного отпуска, предусмотренного коллективным договором, сверх предусмотренного действующим законодательством отпускные, начисленные ему, не признаются объектом налогообложения по ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ), поскольку они не могут быть включены организацией в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. По данному вопросу сложилась положительная арбитражная практика (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11 апреля 2006 г . по делу N Ф04-4099/2005(21317-А27-29)).
Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 НК РФ (п. 2 ст. 10 Закона о пенсионном страховании), поэтому отпускных также являются объектом обложения страховыми взносами.
Пример.
Работнику-совместителю 1975 года рождения с 1 ноября 2007 г . предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Сумма начисленных отпускных составляет 9523,92 руб.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование будут начислены в размере:
– 380,96 руб. (9523,92 руб. х 4%) – накопительная часть трудовой пенсии;
– 952,39 руб. (9523,92 руб. х 10%) – страховая часть трудовой пенсии.
На указанные суммы уменьшается задолженность организации по ЕСН с сумм начисленных отпускных в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет.
