Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.
Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН по первым из трёх перечисленных выше оснований и о переходе на общий режим налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на её применение, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН.
Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение ПСН или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на ПСН по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года.
Постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, осуществляется налоговым органом в течение пяти дней со дня получения его заявления, или со дня государственной регистрации этого физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Датой постановки индивидуального предпринимателя на учет является дата начала действия патента.
Снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, осуществляется в течение пяти дней со дня истечения срока действия патента, а если он имеет одновременно несколько патентов –по истечении срока действия всех патентов. Снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, утратившего право на применение ПСН и перешедшего на общий режим налогообложения или прекратившего предпринимательскую деятельность, в отношении которой применяется ПСН, осуществляется в течение пяти дней со дня получения налоговым органом соответствующего заявления налогоплательщика. Датой снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя является дата перехода индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения или дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН.
Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ, а налоговой базой – денежное выражение этого дохода. Установленный на календарный год законом субъекта РФ размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не изменен законом субъекта РФ.
Законодательное регулирование этого вопроса субъектами РФ можно проиллюстрировать на примере Калужской области.
Законом Калужской области от 25 октября 2012 г. № 328-ОЗ «О патентной системе налогообложения» установлены на 2013 год размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение ПСН, согласно приложениям 1, 2, 3.
Налоговым периодом признается календарный год за двумя исключениями:
– если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент;
– если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган.
Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.
Индивидуальный предприниматель, перешедший на ПСН, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе, в следующем размере и сроки:
1) если патент получен на срок до шести месяцев, – в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:
– в размере одной трети суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
– в размере двух третей суммы налога в срок не позднее 30и календарных дней до дня окончания налогового периода.
Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, в налоговые органы не представляется.
Налогоплательщики ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Министерства финансов РФ от 22 октября 2012 г. № 135н. Указанная книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту.
Положения главы 26.5 НК РФ не запрещают индивидуальным предпринимателям совмещать несколько режимов налогообложения. Если индивидуальный предприниматель применяет ПСН и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.
4. Перспективы дальнейшего развития налогообложения и государственной поддержки малого бизнеса в России3
2013 год оказался самым тяжелым за всю постсоветскую историю развития малого и среднего бизнеса. Впервые этот сектор экономики дал отрицательные показатели роста в абсолютном значении. Из-за резкого увеличения страховых взносов число индивидуальных предпринимателей сократилось на 600 тысяч, вместе с тем параллельно шел рост в секторе микро– и малых предприятий – количество юридических лиц здесь выросло на 100 тысяч. Совершенно очевидно, что малый и средний бизнес неоднороден и на одно и то же административное решение реагирует по-разному. Индивидуальные предприниматели практически немедленно уходят в тень, значит, для этого сектора надо искать иные механизмы.
24 сентября 2014 г. в Общественной палате Российской Федерации состоялись общественные слушания «Место бизнеса в налоговых инициативах государства», целью которых стало обсуждение проблем и принятие решений о новых направлениях развития налогообложения малого и среднего предпринимательства, а также вопросов эффективного развития стимулирующей функции налогов через анализ решений, предлагаемых Минфином РФ. Основная задача общественных слушаний – выработка компромиссного решения, которое одновременно было бы направлено на развитие и поддержку малого и среднего предпринимательства, а также на пополнение доходной части бюджетов различного уровня.
В общественных слушаниях приняли участие более 70 экспертов: предприниматели из регионов Российской Федерации, представители муниципальной власти, главы субъектов РФ, представители федеральных министерств и ведомств.
Результаты оценок экспертов, к чему приведёт увеличение налоговой нагрузки на малый бизнес, какие можно ожидать модели поведения предпринимателей при увеличении налоговой нагрузки и каковы наиболее действенные инструменты налоговой поддержки малого бизнеса, приведены соответственно на рисунках 6, 7 и 8.
С целью дальнейшего формирования благоприятных условий для развития и поддержки малого и среднего бизнеса в различных сферах экономики, участники общественных слушаний по итогам проведенной дискуссии сформулировали следующие выводы и предложения по построению дальнейшего взаимодействия в сфере налоговой политики:
Рисунок 6. – К чему приведут меры по увеличению налоговой нагрузки на малый бизнес (процент опрошенных, давших соответствующий ответ)
Рисунок 7. – Изменение модели поведения предпринимателей при увеличении налоговой нагрузки (процент опрошенных, давших соответствующий ответ)
1) с целью стабилизации налоговой системы на среднесрочный период, а также стимулирования развития предпринимательства, считать целесообразным введение пятилетнего моратория на резкие изменения налоговой политики в сторону увеличения налогового бремени, а также проведения регуляторных мероприятий для малого и среднего предпринимательства;
