2) экономическая – регулирование экономики с помощью налогового механизма для проведения структурных преобразований, стимулирования бизнеса, а также инвестиционной и инновационной активности, регулирования спроса и предложения;
3) социальная – снижение через систему налогообложения неравенства в уровнях доходов различных слоев населения, социальная защита граждан;
4) экологическая – рациональное использование ресурсов и защита окружающей среды за счет усиления роли соответствующих налогов и штрафов;
5) контрольная – проведение налоговых проверок с целью принятия государством стратегических и тактических решений в экономике и социальной политике;
6) международная – заключение с другими странами соглашений об избежании двойного налогообложения, снижение таможенных пошлин для стимулирования предпринимательской деятельности.
Налоговая политика по своему содержанию охватывает:
1) выработку концепции налоговой системы;
2) рассмотрение основных направлений и принципов налогообложения;
3) разработку мер, направленных на достижение поставленных целей в области экономического (социального) развития общества.
Построение, развитие и управление налоговой системой любого государства базируется на определённых организационных принципах. Налоговая система России руководствуется следующими организационными принципами:
1. Единства налоговой системы. Согласно ст. 3 НК РФ, не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
2. Равенства правовых статусов субъектов Федерации. В основу построения налоговой системы должен быть заложен налоговый федерализм, т. е. разграничение полномочий между федеральными и региональными уровнями власти в области налогообложения и бюджетных отношений. В России этот принцип реализуется через трехуровневую структуру налоговой системы (федеральные, региональные и местные налоги и сборы). Законодательно четко определены полномочия и правовые основы взимания налогов разных уровней.
3. Подвижности (эластичности). Налоговое бремя и налоговые отношения могут быть оперативно изменены в соответствии с объективными нуждами государства. В ряде случаев эластичность налогообложения используется в качестве контрмеры государства против уклонения от уплаты налогов.
4. Стабильности. Налоговая система должна функционировать в течение многих лет до налоговой реформы. Данный принцип обусловлен интересами всех субъектов налоговых отношений.
5. Множественности налогов. Любая налоговая система эффективна только в том случае, если она предусматривает множественность налогов. Во-первых, это обусловлено необходимостью перераспределения налогового бремени по плательщикам. Во-вторых, при едином налоге нарушается принцип эластичности налоговой системы. В-третьих, соблюдение данного принципа позволяет реализовать взаимодополняемость налогов, согласно которой искусственная минимизация одного налога обязательно вызовет рост другого налога.
6. Исчерпывающего перечня федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Данный принцип означает запрещение установления налогов и сборов Российской Федерацией, субъектами РФ и органами местного самоуправления, не предусмотренных НК РФ (ст. 12).
7. Гармонизации налогообложения с другими странами. Многие налоги, присущие экономически развитым странам, включены в налоговую систему России (например, акцизы, НДС, поимущественные налоги и др.). Эта тенденция позволит в дальнейшем РФ быть членом мировых экономических сообществ, а в настоящее время способствует устранению двойного налогообложения.
Существует также запрет на дискриминацию налогоплательщиков по каким-либо основаниям. В соответствии со ст. 3 НК РФ, налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
В современной налоговой системе России действуют три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.
Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей её территории. Согласно ст. 13 НК РФ к ним относятся:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) налог на прибыль организаций;
5) налог на добычу полезных ископаемых;
6) водный налог;
7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
8) государственная пошлина.
Региональные налоги устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. Согласно ст. 14 НК РФ к ним относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
Местные налоги устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Согласно ст. 15 НК РФ к ним относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
Перечисленные федеральные, региональные и местные налоги, уплачиваемые теми или иными субъектами налоговых отношений в соответствии с требованиями НК РФ, составляют основу так называемой общей системы налогообложения.
Характерной особенностью налоговой системы России является наличие, помимо общего режима налогообложения, также специальных налоговых режимов. В соответствии со ст. 18 НК РФ, на территории Российской Федерации устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения и освобождение от уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов. К специальным налоговым режимам относятся (рисунок 5):
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2) упрощённая система налогообложения;
3) система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
5) патентная система налогообложения.
Из пяти специальных налоговых режимов, предусмотренных НК РФ, три непосредственно нацелены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий функционирования организаций, относящихся к сфере малого предпринимательства – это упрощённая система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности и патентная система налогообложения.
Действовавшие еще до принятия НК РФ единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенная система налогообложения и отчётности с принятием соответствующих глав НК РФ стали функционировать с 2003 г. в обновленной редакции в виде специальных налоговых режимов.
В качестве нового элемента налоговой системы с 2002 г. был введен специальный режим налогообложения в виде единого налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в котором учтены особенности сельского хозяйства как отрасли, привязанной к конкретным участкам земли.
Рисунок 5. – Режимы налогообложения, предусмотренные Налоговым кодексом РФ
Самым «молодым» специальным налоговым режимом является патентная система налогообложения, которая была выделена в самостоятельную главу НК РФ с 2013 года (до этого элементы упрощённой системы налогообложения на основе патента на протяжении ряда лет регулировались главой 26.2 НК РФ).
В перечень специальных налоговых режимов входит также система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Введение подобного режима связано с необходимостью учета особых условий добычи полезных ископаемых при выполнении соглашений о разделе продукции.
Система налогообложения для субъектов малого предпринимательства, основу которой в Российской Федерации составляют выделенные выше специальные налоговые режимы, должна строиться исходя из определенных критериев.
Во-первых, действующий для любой налоговой системы принцип определенности налогообложения и налогообложении малого бизнеса должен быть доведен до совершенства. Это означает, что данное законодательство обязано быть простым и понятным не только специалистам, но и любому предпринимателю, не имеющему специального образования и подготовки. Поэтому нельзя допускать, чтобы в законе по налогообложению малого бизнеса имели место отсылочные нормы не только к другим законам и подзаконным актам, но и к другим главам НК РФ (а если такие отсылочные нормы и есть, их надо минимизировать). Он не должен также предусматривать издание дополнительных нормативных документов.
