300000 руб. х (1: (1 + 1 х 15,4%: 365 дн. х 166 дн.)) = 280 374 руб.,
где 166 дней — это количество дней с 18 апреля 2005 года по 30 сентября 2005 года, то есть с даты получения векселя по дату платежа по нему. Исчисленная величина будет первоначальной стоимостью безвозмездно полученного векселя.
Фирма рассчитывает налог на прибыль, используя метод начисления. Отчетными периодами для нее являются 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев.
Таким образом, на 30 июня 2005 года фирма должна включить в свой налогооблагаемый доход сумму причитающихся ей по данному векселю процентов в размере 8754 руб.
Расчет производится следующим образом:
Н (%) = ((300000 руб. — 280374 руб.): 280374 руб.) х (365 дн.: 166 дн.) = 15,4%;
С = 280374 руб. х 15,4% х 74 дн.: 365 дн. = 8754 руб.
На 30 сентября 2005 года фирма должна добавить к своему налогооблагаемому доходу сумму причитающихся ей по данному векселю процентов в размере 10 872 руб. (300 000 — 280 374 — 8754).
Таким образом, если не спорить с налоговиками по поводу законности двойного налогообложения одной и той же вексельной суммы, то общая сумма налогооблагаемой прибыли по операциям с данным векселем составит 580 374 руб. (280 374 руб. + 19 626 руб. + 300 000 руб. — 19 626 руб.).
В бухгалтерском учете фирмы все это отразится следующими проводками.
В апреле 2005 года:
Дебет 58 Кредит 98
— 280 374 руб. — отражено безвозмездное получение векселя от учредителя;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 67290 руб. (280374 руб. х 24%) — отражен отложенный налоговый актив.
В июне 2005 года:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 2101 руб. (8754 руб. 2 х 4%) — отражен отложенный налоговый актив.
В сентябре 2005 года:
Дебет 76 Кредит 91
— 300 000 руб. — отражено предъявление векселя к платежу;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
— 2101 руб. — списан отложенный налоговый актив по процентному доходу;
Дебет 91 Кредит 58
— 280 374 руб. — списана стоимость безвозмездно полученного от учредителя векселя;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 67290 руб. (280374 руб. х 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство;
Дебет 98 Кредит 91
— 280 374 руб. — отражена в составе внереализационных доходов стоимость безвозмездно полученного векселя, числившаяся как доходы будущих периодов;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
— 67 290 руб. — списана сумма отложенного налогового актива по первоначальной стоимости безвозмездно полученного векселя;
Дебет 51 Кредит 76
— 300 000 руб. — получены деньги от векселедателя.
4.6. Как избежать налоговых проблем
Как видим, трудностей много.
Некоторые специалисты советуют, особенно если имущество передает физическое лицо, заключать между ним и фирмой договор купли-продажи. И, соответственно, не оплачивать его.
В этом случае не придется мучиться с определением рыночной цены. Ведь цена уже будет указана в договоре. Нет проблем и со списанием полученного имущества в расходы или с его амортизацией, так как отсутствует безвозмездность передачи.
Учредитель-гражданин ничего не теряет. Дело в том, что, согласно пункту 1 статьи 223 НК РФ, налогооблагаемый доход считается полученным в тот момент, когда физическое лицо получает взамен проданного имущества деньги или иные ценности. В рассматриваемом варианте гражданин ничего не получит, поэтому налогооблагаемая база по НДФЛ у него не образуется.
Фирме, конечно же, придется включить в состав доходов эту непогашенную кредиторскую задолженность перед продавцом на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ. Однако произойдет это только спустя 3 года. А может быть, и позже, если предприятие будет периодически признавать свою задолженность, а кредитор не будет возражать против этого.
Особенно стоит подумать над описанным вариантом в том случае, если имущество передает учредитель, у которого нет 50-процентной доли в уставном капитале фирмы. Ведь, как мы уже прекрасно знаем, безвозмездно полученное от него имущество фирме сразу же придется включать в свой налогооблагаемый доход.
При наличии всех необходимых документов — договора купли-продажи, актов сверки, гарантийных писем — опасаться претензий со стороны налоговиков особенно не стоит.
В конце концов, если финансовое положение фирмы улучшится, то она может действительно оплатить этот первоначально фиктивный договор купли-продажи. И тогда вся эта схема станет абсолютно легальной.
Глава 5. Получение дивидендов и прочих доходов от фирмы
Рискнем предположить, что получение дивидендов — это один из самых приятных моментов в жизни учредителя. Этот доход — вершина всей его деятельности по созданию фирмы и участия в ее управлении. Величина дивидендов показывает, насколько успешно общество работает на рынке, насколько его товары, работы или услуги востребованы покупателями.
Между тем и порядок начисления дивидендов, и сроки, и способы их выплаты имеют немало нюансов. О возможных проблемах учредителю желательно знать заранее.
Впрочем, если возникнет такая необходимость, учредитель имеет возможность получить доход от созданной им фирмы и другими способами, которые зачастую позволяют обойтись вообще без распределения полученной обществом прибыли.
Мы рассмотрим эти варианты и определим, в какой ситуации их стоит предпочесть обычному получению дивидендов, а в какой «игра не стоит свеч».
5.1. Определение дивидендов
Для начала скажем, что русское слово «дивиденд» происходит от латинского слова divideN dus — подлежащий разделу.
Исходя из положений пункта 1 статьи 43 НК РФ, дивидендом признается любой доход, полученный учредителем от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим ему долям в уставном капитале этой организации. Распределение должно производиться пропорционально размеру указанных долей. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
Таким образом, дивиденд представляет собой часть чистой прибыли общества с ограниченной ответственностью, распределяемой учредителями в соответствии с размерами их долей и выплачиваемой им деньгами или имуществом.
Очень часто оказывается, что те или иные понятия, которые используются в НК РФ, не имеют в нем собственного определения. В этом случае налоговики и налогоплательщики должны обращаться к другим отраслям законодательства, чтобы определить, как правильно трактовать тот или иной термин. Поступать так им предписывает пункт 1 статьи 11 НК РФ.
Но в случае с определением понятия «дивиденд» картина обратная. Это понятие в НК РФ, как мы видим, имеется. Поэтому именно оно должно использоваться при решении вопроса об отнесении или неотнесении тех или иных произведенных выплат к дивидендам в целях налогообложения.
Значит, мы имеем возможность вывести два необходимых условия, при одновременном соответствии которым любая выплата должна признаваться дивидендом:
1) выплата должна производиться пропорционально долям учредителей в уставном капитале фирмы;
2) источником выплаты должна быть прибыль, остающаяся у фирмы после налогообложения.
В то же самое время в пункте 2 статьи 43 НК РФ дан закрытый перечень выплат, которые хотя строго формально и подпадают под эти два условия, но дивидендами не признаются:
выплаты учредителю ликвидируемой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие его взноса в уставный капитал фирмы;
выплаты учредителям организации в виде передачи акций этой же фирмы в собственность;
выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (если она не связана с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.
Еще один нюанс, который необходимо знать учредителям. Выплачивать дивиденды может только действующее общество с ограниченной ответственностью.
Ликвидируемое общество не может выплачивать дивиденды. В этом случае выплаты учредителям производятся по другим основаниям и должны облагаться НДФЛ (для учредителей — физических лиц) или налогом на прибыль (для учредителей — организаций) на общих основаниях.
Так, скажем, если учредитель — физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, при ликвидации общества получит денежную сумму в размере, превышающем его взнос в уставный капитал, то разница будет облагаться по ставке НДФЛ 13%, а не 9%, как это предусмотрено сейчас для дивидендов.
