Дебет счета 91-2 и Кредит счета 76 – на вознаграждение андеррайтера (лицо, реализовавшее облигации);
Кредит счета 006 – списание реализованных облигаций;
Дебет счета 51 Кредит счета 67 «Долгосрочные кредиты и займы» – размещение процентных облигаций на номинальную стоимость;
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» – на превышение номинальной стоимости над продажной. Сумма превышения списывается равномерно в течение срока обращения облигаций с дебета счета 98 в кредит счета 91-2. Проценты начисляются ежемесячно в дебет счета 91-2 и кредит счета 67.
Размещение дисконтных облигаций отражается записями:
Дебет счетов 51, 52 «Валютные счета» Кредит счета 67 – на сумму размещения;
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» Кредит счета 67 – на величину дисконта. Данная сумма списывается равномерно, ежемесячно в течение срока обращения облигаций в дебет счета 91-2 с кредита счета 97.
Дебет счета 67 Кредит счета 51 – погашение облигаций.
В соответствии с ПБУ 10/99 и 15/01 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), относятся к операционным расходам организации.
Договор займа может быть заключен путем выдачи организацией-заемщиком собственного векселя займодавцу. Векселедатель указывает сумму, указанную в векселе (номинальную стоимость) как кредиторскую задолженность, по дебету счета 51 и кредиту счетов 66, 67.
Эмитент выплачивает векселедержателю доход в виде процента или в виде дисконта (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств по векселю). Проценты и сумма дисконта, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), относятся к операционным расходам организации (ПБУ 10/99, 15/01).
Задолженность по полученным займам отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н), п. 17 ПБУ 15/01).
Выпуск векселей, доход по которым устанавливается в виде процента, отражается в учете следующими проводками:
Дебет счета 50 «Касса», 51 Кредит счетов 66, 67 – на номинальную стоимость.
Ежемесячно в течение срока обращения векселя начисляются проценты:
Дебет счета 91-2 Кредит счетов 66, 67.
Если привлечение средств осуществляется по цене выше номинальной стоимости векселя, то разница относится в дебет счета 51 и кредит счета 98, а затем равномерно списывается с дебета счета 98 в кредит счета 91-2. Сумма отчисле-160 ний рассчитывается, исходя из величины указанной разницы и срока, на который выпущен вексель.
Выпуск векселей, доход по которым устанавливается в виде дисконта, отражается в учете следующими записями:
Дебет счетов 50, 51 – продан вексель на полученную сумму;
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» – на дисконт; Кредит счета 66 – на номинальную стоимость;
Дебет счета 91-2 Кредит счета 97 – ежемесячно в течение 12 месяцев расход будущего периода признается расходом отчетного периода.
Погашение задолженности по векселю отражается записью по дебету счета 66 и кредиту счетов 50, 51.
23.6. Учет налоговых кредитов
Налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога от трех месяцев до одного года. Организации, претендующие на получение налогового кредита, – заинтересованные лица – обращаются в уполномоченный орган с заявлением о предоставлении налогового кредита при наличии хотя бы одного из трех оснований:
1) причинение заинтересованному лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы и иных обстоятельств непреодолимой силы;
2) задержка заинтересованному лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного им государственного заказа;
3) угроза банкротства заинтересованного лица при единовременной выплате налога.
Документальное оформление налогового кредита осуществляется в соответствии со ст. 64 части первой НК. Договор о налоговом кредите содержит информацию о виде и сумме налога, по которому предоставляется кредит, о порядке погашения задолженности по налогу и процентам за налоговый кредит, срок действия договора, ответственность сторон, обеспечение кредита. Копия договора о налоговом кредите должна быть представлена заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок с даты заключения договора.
Налоговый кредит может быть предоставлен по одному или нескольким налогам. Налоговый кредит, полученный по первому и второму основаниям, – беспроцентный. При предоставлении налогового кредита по третьему основанию (угроза банкротства заинтересованного лица при единовременной выплате налога) НК предусматривает уплату процентов на сумму задолженности, исходя из ставки рефинансирования ЦБ России, действовавшей на период действия договора о налоговом кредите.
При предоставлении налогового кредита в бухгалтерском учете оформляется проводка:
Дебет счета 68, соответствующий субсчет, Кредит счета 68, субсчет «Налоговый кредит».
Проценты за налоговый кредит, полученный по третьему основанию, оформляются записью:
Дебет счета 91-2 Кредит счета 68, субсчет «Проценты за налоговый кредит».
Погашение задолженности по налоговому кредиту и процентам за кредит отражается записью:
Дебет счета 68, субсчет «Налоговый кредит», Дебет счета 68, субсчет «Проценты за налоговый кредит», Кредит счета 51 «Расчетные счета».
23.7. Учет бюджетных кредитов
Бюджетные кредиты – это заемные средства, предоставленные организациям из средств бюджета. Бухгалтерский учет бюджетных кредитов согласно ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н) осуществляется в общем порядке, установленном для учета заемных средств:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы» – получен бюджетный кредит;
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Проценты за кредит», Кредит счетов 66, 67, субсчета «Проценты за кредит» – начислены проценты за кредит;
Дебет счета 66 или 67, субсчета «Проценты за кредит», Кредит счета 51 – погашена задолженность по кредиту и проценты за кредит.
Пункт 8 ПБУ 13/2000 предусматривает особый порядок учета бюджетных кредитов, полученных на возвратной основе: когда договором определены условия, освобождающие организацию от возврата кредита, и существует достаточная уверенность в том, что эти условия будут выполнены, тогда полученные бюджетные средства признаются в качестве субсидий и субвенций.
Тема 24. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖИ
24.1. Готовая продукция и ее оценка
Готовой продукцией называется продукция, которая полностью закончена обработкой, принята техническим контролем и сдана на склад или принята заказчиком. Изделия, не прошедшие контроля или всех стадий обработки, учитываются в составе незавершенного производства.
Для предприятий, выполняющих работы и оказывающих услуги, продуктом их производственной деятельности считаются выполненные для других предприятий работы и оказанные услуги.
Готовая продукция оценивается в учете или по фактической или по нормативной себестоимости. В этой же оценке она отражается в балансе предприятия. Оценка по фактической производственной себестоимости применяется в индивидуальном производстве продукции. Для других производств используются учетные цены, в качестве которых могут быть применены отпускные цены или плановая себестоимость.
24.2. Отгрузка (отпуск) продукции, работ и услуг покупателям и заказчикам
По договору купли-продажи согласно ГК РФ одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель – принять имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется в установленные сроки (срок) передать в собственность покупателю производимые или закупаемые им товары, предназначенные для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным потреблением.
