5.4.3. Выплата дивидендов в обществе, применяющем «упрощенку»
Глава 26.2 НК РФ об упрощенной системе налогообложения не ограничивает право общества, применяющего эту систему, распределять чистую прибыль между учредителями. И в пункте 5 статьи 346.11 НК РФ указано, что «упрощенцы» не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных в НК РФ.
Если исходить из определения, данного в пункте 1 статьи 43 НК РФ, то выплаты из чистой прибыли учредителям общества, применяющего УСН, распределенные пропорционально долям учредителей, являются дивидендом. Таким образом, общество будет обязано удержать с доходов учредителей — физических лиц НДФЛ по ставке 9%.
В принципе, от порядка, который должны соблюдать все другие фирмы, выплачивающие своим владельцам дивиденды, это ничем не отличается. Кроме одной важной тонкости.
Как известно, организации, применяющие «упрощенку», освобождены от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Это предусмотрено в пункте 3 статьи 4 Закона «О бухгалтерском учете».
Ведение бухгалтерского учета «упрощенцам» заменяет налоговый учет показателей их деятельности, который ведется при помощи Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Она утверждена приказом МНС России от 28 октября 2002 года N БГ-3-22/606.
Однако если фирма на УСН собирается выплачивать дивиденды, то от параллельного ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности ей не отвертеться. Как считает Минфин России, законодательством установлено, что дивиденды выплачиваются из чистой прибыли, а чистая прибыль может быть посчитана только на основании бухгалтерской отчетности.
Данная позиция отражена в письмах Минфина России от 11 марта 2004 года N 04-02-05/3/19 и от 22 июля 2004 года N 03-03-05/1/85. Вывод из данных писем, сделанный в отношении акционерных обществ, в полной мере распространяется и на общества с ограниченной ответственностью.
УМНС России по г. Москве в письме от 8 октября 2004 года N 21—09/64877 добавляет, что при применении «упрощенки» чистая прибыль должна определяться налогоплательщиком аналогично порядку, предусмотренному в пункте 23 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 года N 43н.
Но это не единственное доказательство необходимости вести бухгалтерский учет, для того чтобы иметь право начислить и выплатить дивиденды.
Вспомните те ограничения, при которых начислять и выплачивать дивиденды нельзя. Мы говорили о них ранее — они перечислены в пункте 1 статьи 29 Закона N 14-ФЗ. Так вот, одним из них является недопустимость принятия решения о распределении чистой прибыли в том случае, если на момент принятия этого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда (или станет меньше их размера в результате принятия такого решения).
Мы уже говорили, что для оценки стоимости чистых активов обществ с ограниченной ответственностью следует руководствоваться Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 года N 10н/03-6/пз.
В пункте 2 этого документа установлено, что для оценки стоимости чистых активов составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности. Если посмотреть в приведенную в приложении к этому порядку таблицу, то станет ясно, что при расчете оценки стоимости чистых активов должны использоваться показатели бухгалтерского баланса, получение которых без данных бухгалтерского учета невозможно.
Таким образом, так как, по идее, основная цель учреждения фирмы — это получение от нее прибыли, которую можно распределить в виде дивидендов, то право не вести бухгалтерский учет, имеющееся у «упрощенцев», становится бессмысленным.
А можно ли получить от фирмы тот же доход, но другим путем? Можно. Давайте рассмотрим варианты.
5.5. Другие возможности получения дохода учредителем от фирмы
Конечно, выплата дивидендов деньгами — наиболее выгодный, с точки зрения налогообложения, вариант.
При выплате доходов в виде дивидендов экономия достигается за счет более низкой ставки НДФЛ по дивидендам. Ведь, согласитесь, 9%- это меньше, чем 13%. Кроме того, на дивиденды не начисляются ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Наиболее приятно это для тех предприятий, которые относятся не к первому классу профессионального риска, а к другим — более высоким.
Но, как мы убедились выше, выплата дивидендов не всегда бывает возможна. В этом случае учредителям приходится хорошенько подумать, каким образом получить свой доход.
5.5.1. Выплата заработной платы
Если учредитель является еще и сотрудником собственной фирмы, то свою долю дохода он может получать в виде заработной платы.
Пример 38
Гражданин Токарев является учредителем ООО «Гелиос» и работает в обществе заместителем директора.
Свою долю дохода от деятельности фирмы Токарев получает путем повышенной заработной платы. Эта надбавка к уровню обычной зарплаты на такой должности составляет 20 000 руб. в месяц.
С одной стороны, наблюдается экономия по налогу на прибыль в размере 4800 руб. (20000 руб. х 24%).
С другой стороны, придется заплатить НДФЛ по общей ставке 13% в размере 2600 руб.
На сумму дополнительного заработка будет начислен ЕСН по ставке 26%. Это добавляет еще 5200 руб.
И если предположить, что фирма относится к 1-му классу профессионального риска, то страховой взнос с суммы надбавки составит 40 руб. (20000 руб. х 0,2%).
Итого, общая сумма налоговых потерь составляет 7840 руб. (2600 + 5200 + 40).
Если бы общество просто выплатило дивиденды на эту сумму, то ему пришлось бы удержать из дохода учредителя НДФЛ в размере 1800 руб. (20000 руб. х 9%). Ну, и заплатить налог на прибыль в сумме 4800 руб.
Таким образом, потери общества от выплаты дохода учредителю Токареву в виде дополнительной заработной платы вместо дивидендов составляют 1240 руб. (7840 — 1800 — 4800) в месяц.
Если учредитель является работником фирмы, то он может избрать и другой вариант: получать не заработную плату, а премию, выплачиваемую за счет чистой прибыли.
Потери фирмы составят налог на прибыль и страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Дело в том, что базой для начисления таких взносов является начисленная по всем основаниям оплата труда работников. Этот вывод следует из статьи 3 и пункта 3 статьи 22 Федерального закона от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ). То же самое можно узнать из пунктов 3 и 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 года N 184. А вот к начисленной по всем основаниям оплате труда относятся стимулирующие выплаты в виде премий.
При этом возникновение объекта обложения страховыми взносами не ставится законодательством в зависимость ни от источников, за счет которых осуществляются выплаты работникам фирмы, ни от наличия условия о соответствующих выплатах в трудовом договоре.
Страховые взносы не начисляются только на те выплаты, которые установлены в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 года N 765. О выплате премий там ничего не говорится, поэтому такие суммы подлежат включению в базу для исчисления взносов на общих основаниях.
Помимо вышеперечисленного, сам учредитель понесет расход в виде НДФЛ по ставке 13%.
Пример 38
Гражданин Кучеренко является учредителем ООО «Салют» и работает в обществе главным технологом.
Свою долю дохода от деятельности фирмы Токарев получает в виде разовой премии из чистой прибыли общества. В 2005 году ему была выплачена премия за 2004 год в размере 76 000 руб.
Чтобы выплатить эту премию, фирме пришлось уплатить налог на прибыль в размере 24000 руб. (76000 руб.: (1 — 0,24) х 24%).
С суммы премии был удержан НДФЛ в размере 9880 руб. (76000 руб. х 13%).
Фирма относится к 1-му классу профессионального риска, поэтому страховой взнос на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний с суммы премии составит 152 руб. (76000 руб. х 0,2%).
Итого, общая сумма налоговых потерь составляет 34 032 руб. (24 000 + 9880 + 152).
