Пример 7
Уставный капитал ООО «Таймер» зарегистрирован в размере 200000 руб. Учредителем Карповым в качестве вклада в уставный капитал внесена мука. Согласно экспертной оценке независимого оценщика, рыночная стоимость муки составляет 45 000 руб. За доставку этих материалов до склада общество заплатило 4000 руб.
В бухгалтерском учете фирмы все поступающие материалы отражаются по учетной цене. Полученная партия муки по установленной учетной цене стоит 40 000 руб.
Следовательно, в бухгалтерском учете фирмы необходимо сделать следующие проводки:
Дебет 15 Кредит 75
— 45 000 руб. — погашена задолженность учредителя Карпова по взносу в уставный капитал;
Дебет 15 Кредит 76
— 4000 руб. — отражены затраты по доставке муки на склад;
Дебет 10 Кредит 15
— 40 000 руб. — мука оприходована по учетной цене;
Дебет 16 Кредит 15
— 9000 руб. (45 000 + 4000 — 40 000) — отражено отклонение фактической себестоимости муки от ее учетной цены.
Впоследствии данная партия муки была списана в производство:
Дебет 20 Кредит 10
— 40 000 руб. — списана использованная мука по учетной цене;
Дебет 20 Кредит 16
— 9000 руб. — списано на увеличение себестоимости отклонение фактических затрат от учетной цены.
Учредитель также может внести в уставный капитал и товар. Учет операций по внесению товара аналогичен учету внесения товарно-материальных ценностей. Только использоваться должен не счет 10 «Материалы», а счет 41 «Товары». Тогда погашение задолженности учредителя будет оформляться проводкой:
Дебет 41 Кредит 75.
Пример 8
Уставный капитал ООО «Омса» зарегистрирован в размере 150000 руб. Учредителем Барановым в качестве вклада в уставный капитал внесены готовые швейные изделия. Согласно экспертной оценке независимого оценщика, рыночная стоимость этих материалов составляет 60 000 руб.
В бухгалтерском учете фирмы были сделаны следующие проводки:
Дебет 75 Кредит 80
— 150 000 руб. — отражены в учете зарегистрированный уставный капитал фирмы и задолженность учредителей по оплате долей;
Дебет 41 Кредит 75
— 60 000 руб. — отражено имущество, внесенное Барановым в качестве оплаты своей доли.
Внесение нематериальных активов
О том, что в качестве нематериальных активов фирма может учесть организационные расходы учредителя, мы рассказывали в предыдущей главе.
Однако понятно, что одними организационными расходами дело не ограничивается.
В соответствии с пунктом 4 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» к нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты:
исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
Но при этом нематериальный актив обязательно должен удовлетворять всем признакам, перечисленным в пункте 3 этого же ПБУ:
отсутствие материально-вещественной (то есть физической) структуры;
возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).
Как нетрудно понять, нематериальные активы — это в основном объекты интеллектуальной собственности. Как гласит статья 138 ГК РФ, интеллектуальная собственность — это исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ и услуг.
Однако к нематериальным активам относится еще и такая вещь как деловая репутация. Деловая репутация — это разница между покупной ценой организации и стоимостью по балансу всех ее активов и обязательств. Внести деловую репутацию в качестве оплаты своей доли можно в том случае, когда учредитель в виде вклада передает свое предприятие. Например, передает свою фирму в качестве вклада во вновь образованное общество. И вот тогда, если общая стоимость активов и обязательств этой внесенной фирмы оказывается меньше, чем величина вклада, признанного учредителями, и образуется разница, которую следует признать деловой репутацией и отнести к нематериальным активам.
Обратите внимание!
В постановлении Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 1 июля 1996 года N 6/8 было дано разъяснение, в соответствии с которым вкладом в уставный капитал хозяйственного общества не может быть сам объект интеллектуальной собственности. В качестве вклада может быть признано только право пользования таким объектом, передаваемое обществу в соответствии с лицензионным договором, который должен быть зарегистрирован в порядке, предусмотренном законодательством.
В бухгалтерском учете общества внесенные учредителем нематериальные активы должны отражаться по первоначальной стоимости. Как гласит пункт 9 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», их первоначальная стоимость определяется, исходя из денежной оценки, согласованной всеми учредителями фирмы.
Для учета таких объектов в Плане счетов предусмотрен счет 04 «Нематериальные активы». Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал отражается в учете на основе учредительного договора:
Дебет 08 Кредит 75.
Принятие нематериальных активов к учету производится по первоначальной стоимости:
Дебет 04 Кредит 08
При постановке нематериального актива на баланс фирмы бухгалтер должен заполнить карточку учета нематериальных активов по форме N НМА-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 года N 71а. В этой карточке необходимо указать все основные показатели и характеристики принимаемого на учет объекта.
Стоимость нематериальных активов переносится в расходы предприятия путем начисления амортизации. Разрешенные способы начисления амортизации перечислены в пункте 15 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции или работ.
Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.
Срок полезного использования в данном случае определяется фирмой при принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету, исходя:
из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды или доход.
Если же фирма применяет способ списания стоимости нематериального актива пропорционально объему продукции или работ, то срок полезного использования такого объекта зависит от того, какое количество продукции или работ можно получить или выполнить с его помощью.
Есть и такие нематериальные активы, по которым определить срок полезного использования невозможно. Тогда этот срок принимают равным 20 годам (но, конечно, не более срока деятельности самой фирмы). Сразу обратим внимание читателей на то, что для целей налогового учета по тем же самым нематериальным активам срок полезного использования установлен в пределах 10 лет (и также не более срока деятельности самого налогоплательщика). Это прописано в пункте 2 статьи 258 НК РФ.
Понятно, что суммы амортизации по таким активам в бухгалтерском и налоговом учетах будут разные. Из-за этого бухгалтеру придется считать временные разницы и отражать их соответствующими бухгалтерскими проводками по правилам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
