Такие премии не относятся к системам оплаты труда и выплачиваются на основе общей оценки труда данного работника в качестве единовременного поощрения.
При этом работодатель руководствуется субъективной оценкой и не имеет никаких обязательств перед работниками по выплате премий. Соответственно, и работники не вправе предъявлять какие-либо требования относительно выплаты премий.
При выплате разовых премий круг премируемых лиц заранее не определяется.
Выплаты разовых поощрительных премий производятся только по решению работодателя, в котором указывается размер премии каждому конкретному работнику. При этом учитываются:
1) личный вклад работника в деятельность организации;
2) результат работы подразделения, в котором выполняет трудовые обязанности работник;
3) результат деятельности организации.
Специального премиального положения по разовым премиям можно не разрабатывать.
В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В частности, в соответствии с п. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.
Обратите внимание, что условие о премировании работников обязательно должно быть отражено в трудовом договоре и (или) коллективном договоре. Только в этом случае суммы премий могут быть учтены в расходах на оплату труда.
При этом в трудовом договоре допускаются (кроме существенных условий трудового договора) ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего трудового распорядка организации, положения о премировании и (или) других локальных нормативных актов без конкретной их расшифровки в трудовом договоре. В этом случае будет считаться, что указанные локальные нормативные акты будут распространяться на конкретного работника.
Соответственно, если в трудовой договор заключенный с конкретным работником не включены те или иные начисления, предусмотренные в упомянутых коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок, то такие начисления не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли.
Кроме того, следует помнить, что ст. 270 НК РФ закреплены некоторые виды расходов, не относящихся к расходам для целей налогообложения независимо от того, установлены или нет такие выплаты в трудовом договоре. В частности, к таким расходам относятся расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.
5.1. Вознаграждение по итогам работы за год
Вознаграждение по итогам работы за год выплачивается по итогам финансово-хозяйственной деятельности организации. Данное вoзнаграждeние вполне можно отнести к стимулирующим выплатам, поскольку работники получают его с учетом продолжительности работы в организации, результатов деятельности всей организации, получения прибыли.
В КЗоТ вознаграждению по итогам годовой работы была посвящена ст. 84: «В дополнение к системам оплаты труда может устанавливаться вознаграждение работникам предприятий и организаций по итогам годовой работы из фонда, образуемого за счет прибыли, полученной предприятием, организацией. Размер вознаграждения определяется с учетом результатов труда работника и продолжительности его непрерывного стажа работы на предприятии, в организации». Этот вид поощрения был введен постановлением Совета Министров СССР от 4 октября 1965 г. с целью усиления материальной заинтересованности работников в повышении эффективности производства и улучшении качества продукции, а также закрепления кадров на предприятиях, в организациях. Несмотря на то, что в действующем, ТК РФ подобной нормы нет, вознаграждение по итогам годовой работы широко применяется и в настоящее время.
Порядок, условия и размеры исчисления и выплаты вознаграждения по итогам работы за год определяются Положением о выплате данного вознаграждения, которое является локальным актом и утверждается работодателем по согласованию с представителями трудового коллектива.
Как правило, данный вид вознаграждения выплачивается работникам, полностью отработавшим календарный год. Однако может быть предусмотрено, что вознаграждение выплачивается и работникам, не проработавшим полный календарный год по уважительным причинам (пропорционально отработанному времени). Такими причинами могут быть, например, рождение ребенка, увольнение по старости (уход на пенсию), переход на выборную должность и др.
В Положении о выплате вознаграждения могут быть предусмотрены основания, по которым работодатель может увеличить, уменьшить размер вознаграждения или лишить работника возможности его получения. Например, увеличение размера вознаграждения может иметь место за соблюдение трудовой дисциплины, высокое качество работы и т. д. соответственно, несоблюдение трудовой дисциплины, несвоевременное и некачественное выполнение трудовых обязанностей могут являться основаниями для уменьшения вознаграждения. Лишение работника премии может быть вызвано, например, систематическими прогулами, появлением работника на работе в состоянии алкогольного или наркотического опьянения.
Какие-либо ограничения размера выплачиваемых работникам вознаграждений за год нормативно не установлены. То есть администрация организации вправе самостоятельно определять конкретные суммы премий.
В 2001 г. для работников организаций, финансируемых из федерального бюджета, стали появляться утвержденные в централизованном порядке положения о выплате единовременного денежного вознаграждения за добросовестное выполнение должностных обязанностей по итогам календарного года. Например, Положение, утвержденное приказом Министерства юстиции РФ от 20 сентября 2001 г., – для гражданского персонала уголовно-исполнительной системы, и Положение, утвержденное приказом Федеральной пограничной службы РФ от 12 ноября 2001 г., – для гражданского персонала воинских частей и организаций Пограничной службы РФ.
5.2. Вознаграждение за выслугу лет
Одной из распространенных надбавок к заработной плате различным категориям работников, оплата труда которых финансируется из бюджетных средств, является надбавка за выслугу лет. Основная цель такого вознаграждения – стимулирование длительной непрерывной работы в организациях определенной отрасли. Данное вознаграждение может выплачиваться единовременно по окончании календарного года (квартала) или в виде ежемесячных процентных надбавок к тарифным ставкам и окладам.
Вознаграждение за выслугу лет устанавливается законами, указами Президента РФ либо постановлениями Правительства РФ. Например, действуют положения (инструкции) о порядке выплаты ежемесячной надбавки за выслугу лет гражданскому персоналу Военного эксплуатационно-восстановительного управления связи при Федеральной службе специального строительства РФ; государственным служащим органов федеральной фельдъегерской связи и работникам, занимающим должности, не отнесенные к государственной должности, и осуществляющим техническое обеспечение деятельности органов федеральной фельдъегерской связи; работникам из числа гражданского персонала отдельных органов МЧС России; гражданскому персоналу федеральных органов правительственной связи и информации.
Как правило, право работника на получение вознаграждения возникает по истечении определенного минимального стажа непрерывной работы в организации. Например, в соответствии с Указом Президента РФ «О периодах работы (службы), включаемых в стаж государственной службы федеральных государственных служащих, дающий право на установление ежемесячной надбавки к должностному окладу за выслугу лет» от 3 сентября 1997 г. № 982 (в ред. от 25 ноября 2003 г.) в стаж государственной службы федеральных государственных служащих, дающий право на установление ежемесячной надбавки к должностному окладу за выслугу лет, включаются периоды работы (службы) на должностях, в том числе выборных, в государственных органах, на государственных должностях Российской Федерации, на должностях в органах местного самоуправления, на государственных должностях государственной службы, указанных в Приложении. Кроме того, в этот стаж, согласно Указу, включаются и другие периоды: военной службы, службы в органах внутренних дел Российской Федерации, таможенных органах Российской Федерации; в международных организациях, в которых граждане Российской Федерации представляли интересы государства, иных периодов работы, учитываемых в соответствии с федеральными законами при исчислении указанного стажа федеральных государственных служащих, а также времени их обучения в учебных заведениях с отрывом от работы (службы) в связи с направлением соответствующим государственным органом для получения дополнительного профессионального образования, повышения квалификации или переподготовки. Периоды работы (службы), включаемые в стаж государственной службы федеральных государственных служащих, суммируются.
