Форма декларации по «упрощенному» налогу состоит из трех листов (рис. 9.1).
(пунктирными стрелками изображена последовательность заполнения декларации)
Рис. 9.1. Структура формы декларации по «упрощенному» налогу
9.2. Отчетность по НДФЛ (Для имеющих наемных работников)
В гл. 6 говорилось о том, что у налоговых агентов есть такая обязанность, как представление в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц, установленная ст. 230 Налогового кодекса РФ. Если физическому лицу были выплачены доходы, с которых необходимо удержать НДФЛ, то по таким операциям придется отчитаться. В Налоговом кодексе это названо именно представлением данных, а не отчетностью, что действительно больше соответствует сущности процесса. Однако для данной процедуры установлены сроки, формы представления данных и санкции за несвоевременное или неполное исполнение этой обязанности – что делает подачу сведений очень похожей на сдачу отчета. Поэтому мы позволили себе назвать этот раздел именно так, хотя, строго говоря, речь идет о представлении сведений.
Налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц в текущем налоговом периоде и суммах налогов, начисленных и удерживаемых в этом периоде ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять контроль и надзор в области налогов и сборов.
В настоящий момент действует форма отчета (форма № 2-НДФЛ), утвержденная Приказом ФНС России № САЭ-3-04/ [email protected] от 13.10.2006 г. «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц». Также данным Приказом утверждены Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год». По общему правилу сведения представляются в налоговую инспекцию на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций – через Интернет.
При этом абз. 4 п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ позволяет представлять справки о доходах в небольших объемах (не более 10 физических лиц по одному налогоплательщику за отчетный период) в бумажном виде. Если же нужно подать больше справок, чем по 10 физическим лицам, то их можно подавать на дискете или через Интернет. В исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей места нахождения налоговики могут предоставить вам право представлять такие справки и на бумажных носителях. При этом справки по форме № 2-НДФЛ представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента.
В бумажном виде или на диске, дискете справки могут представляться как лично налоговым агентом (его представителем), так и направляться в налоговый орган по почте. При подаче справок 2-НДФЛ лично налоговым агентом или его представителем предусмотрено обязательное оформление протокола приема сведений о доходах физических лиц в присутствии агента с вручением ему копии протокола.
Общий порядок заполнения справки 2-НДФЛ приведен в Рекомендациях по заполнению. Справки заполняются по каждому лицу отдельно по каждой ставке налога. Например, если налоговый агент выплачивал в течение налогового периода физическому лицу доходы, облагаемые по ставкам 9 % (дивиденды) и 13 % (зарплата), то на данное физическое лицо налоговый агент обязан представить в налоговый орган не одну, а две справки.
Срок представления сведений установлен п. 2 ст. 230 Налогового кодекса: не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
За несвоевременное представление сведений по форме № 2-НДФЛ налоговый агент может быть привлечен к ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ. Санкция по этой норме предусматривает наложение штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный в срок документ. При назначении штрафа налоговым агентам налоговые органы исходят из того, что каждый документ (т. е. каждая справка), касающийся конкретного налогоплательщика, признается отдельным документом независимо от способа его представления в налоговый орган.[73]
Нельзя не заметить, что основания для привлечения к ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ отсутствуют, если справки 2-НДФЛ представлены своевременно, но с ошибками и уже после истечения срока для подачи сведений были сданы исправленные справки. Такой подход подтверждается судебной практикой: Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа № А58-4844/04-Ф02-1742/05-С1 от 29.04.2005 г., ФАС Центрального округа № А35-9977/05-С18 от 28.08.2006 г.
Еще один важный момент: мы говорили, что справки 2-НДФЛ не являются налоговыми декларациями. Следовательно, привлечь налогоплательщика по ст. 119 НК РФ (как за непредставление декларации) налоговые органы не вправе.
Помимо налоговой ответственности должностные лица организации – налогового агента могут быть привлечены к административной ответственности по ст. 15.6 КоАП РФ. Ответственность по данной статье установлена в виде административного штрафа в размере от 300 до 500 руб. за следующие правонарушения:
• непредставление (несвоевременное представление) справок 2-НДФЛ в налоговые органы;
• отказ от представления справок 2-НДФЛ в налоговые органы;
• представление сведений о доходах физических лиц в неполном объеме или в искаженном виде.
В соответствии с примечанием к ст. 15.3 КоАП РФ административная ответственность по ст. 15.6 КоАП РФ не применяется к индивидуальным предпринимателям. Это не означает, что им ничем не грозит нарушение порядка подачи сведений, – ведь кроме административной ответственности есть и налоговая, по которой им придется отвечать, в частности согласно упомянутой ст. 126 Налогового кодекса РФ.
9.3. Отчетность, представляемая в Фонд социального страхования
Все организации представляют расчет по форме 4 ФСС РФ независимо от применяемого ими режима налогообложения. Индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников, также признаются плательщиками взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Получается, что организации и предприниматели обязаны представлять расчет по форме 4 ФСС РФ независимо от того, какой именно налоговый режим они применяют.
Если в течение рассматриваемого периода у предпринимателя с физическими лицами заключены только гражданско-правовые договоры, то расчет по форме 4 ФСС РФ нужно представлять только тогда, когда указанные договоры предусматривают уплату предпринимателем взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Страхователи составляют отчетность нарастающим итогом ежеквартально. В срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, они представляют страховщику по месту своей регистрации отчетность по форме 4 ФСС РФ. Эта форма и Порядок ее заполнения утверждены Постановлением ФСС РФ № 111 от 22.12.2004 г., причем Порядок носит исключительно рекомендательный характер. В нем разъясняются правила заполнения формы, указываются общие требования, но это не означает, что отступления от предписанных правил недопустимы.
В этом расчете объединены отчетные таблицы по двум видам страхования – от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, а также на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. И поскольку предприниматель не всегда становится плательщиком страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, то расчет в этой части представлять должны только те предприниматели, которые заключили трудовые договоры с физическими лицами.
Структурно расчет формы 4 ФСС РФ состоит из трех разделов и титульного листа. При формировании расчета «упрощенцам» необходимо заполнять титульный лист, второй раздел, предназначенный для страхователей, применяющих специальные режимы налогообложения, и третий раздел по данным о страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. То есть первый раздел при применении УСН заполнять не надо, но расчет при этом следует сдавать в полном объеме – все листы, даже незаполненные, все равно должны быть подшиты. Хотя в некоторых территориальных отделениях инспекторы иногда сами просят не сдавать им лишние пустые страницы. Если уж придется лично сдавать расчет в бумажном виде, то лучше уточнить, прежде чем экономить бумагу на отчетах. Разобраться в заполнении таблиц и разделов в соответствии с требованиями Минздравсоцразвития поможет табл. 9.1.
Таблица 9.1
По общему правилу расчет по форме 4 ФСС РФ можно подавать в бумажном виде. Как обычно, используются два способа представления – лично или через своего представителя непосредственно в отделение ФСС РФ,[74] либо по почте заказным письмом с описью вложения.[75]
