Ежемесячная сумма платежей в погашение стоимости одежды определяется делением стоимости, погашаемой за счет работника, на количество месяцев носки с учетом ограничений по размеру удержаний. Погашение платежей начинается с месяца, следующего за месяцем выдачи одежды. Таким образом, последний платеж осуществляется в месяце, следующем за месяцем истечения срока носки одежды.
При увольнении работник должен оплатить непогашенный остаток стоимости одежды. Если при увольнении работник сдает форменную одежду, предприятие обязано принять ее, и остатка к взысканию, соответственно, числиться не будет.
Удержания, производимые по согласованию между работодателем и работником.
К удержаниям, производимым по согласованию между работодателем и работником, относятся удержания:
– алиментов (по письменным заявлениям физических лиц);
– кредитов, ссуд, займов, выданных работнику;
– профсоюзных взносов и др.
Основаниями для удержания сумм из заработной платы работников являются подписанные ими заявления (об отпуске продукции за плату, о предоставлении возвратной ссуды, об удержании средств в погашение подписки на акции и другие ценные бумаги и т. п.), обязательства и договора.
Удержания, производимые по заявлению работника, осуществляются вне зависимости от размера других, уже исчисленных удержаний, и предельными размерами не ограничиваются, так как имеется взаимное согласие сторон на исполнение обязательств путем удержания сумм из заработной платы.
Так, в соответствии со ст. 28 Федерального закона от 12.01.96 № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счет профсоюза членские профсоюзные взносы из заработной платы работников в соответствии с коллективным договором, соглашением.
Удержания сумм займов (ссуд).
По согласованию с администрацией предприятия работники могут получать ссуды (займы) с последующим их возвратом, в том числе осуществляемым путем периодических удержаний из причитающихся к выплате сумм заработной платы.
Отношения сторон по договору займа регулируются Гражданским кодексом РФ.
По договору займа (ст.807 ГК РФ) одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Срок и порядок возврата сумм займа в соответствии с п.1 ст.810 ГК РФ определяются сторонами по договоренности.
В большинстве случаев в договоре займа выполнение заемщиком своих обязанностей по возврату полученного займа и процентов за пользование им реализуется путем удержания соответствующих сумм из заработной платы. Размеры таких удержаний определяются соглашением сторон.
Заем может быть выдан наличными из кассы предприятия или перечислен на счет работника банке или ином кредитном учреждении, а также на счета организаций, оказывающих услуги получателю.
Погашение сумм выданных займов предусматривается договором (соглашением) и может производиться ежемесячными платежами (платежами любой другой периодичности) или единовременно по истечении срока пользования займом. Отдельно определяется порядок погашения процентов за пользование займом.
12.1. Налог на прибыль организаций
В соответствии с нормами главы 25 НК РФ расходы на оплату труда уменьшают налогооблагаемую прибыль налогоплательщика.
В частности, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).
Условия признания расходов на оплату труда.
В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Что касается специфики обоснованности расходов на оплату труда, то здесь вполне можно ссылаться на нормы Трудового кодекса РФ. Так, в соответствии со ст. 132 ТК РФ, заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается. Работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок (ст. 135 ТК РФ). Размер доплат, выплачиваемых при выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных (совмещение профессий, выполнение работ различной квалификации, работа в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни и т. д.) предусматриваются коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором (ст. 149 ТК РФ).
В то же время не будет экономически оправдано, например, одновременное предоставление дополнительного отпуска и повышенной оплаты как за сверхурочную работу при установлении работнику ненормированного рабочего дня.
В любом случае обоснование расходов на оплату труда, в первую очередь, вызвано спецификой деятельности самой организации. Чем сложнее условия труда и быта работников, тем больше по размеру компенсации и гарантии могут выплачиваться работодателем.
Положения ст. 252 НК РФ позволяют налогоплательщику уменьшить прибыль на любые расходы, если они произведены в связи с получением дохода. Данный принцип означает, что расходы на оплату труда, выплату компенсаций и иных сумм, связанных с содержанием работников, будут учитываться для целей налогообложения только в том случае, если эти работники связаны с деятельностью организации, направленной на получение дохода. Так, например, премии могут быть учтены в составе расходов на оплату труда только в том случае, если они увязаны с производственными результатами, с получением организацией дохода.
Расходы должны быть документально подтверждены. В соответствии с п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны:
– вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах (пп.3);
– представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (пп.5);
– в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций – также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги (подп.8).
Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.
Подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
Документальным подтверждением расходов на оплату труда являются первичные учетные документы, а также различные ведомости начисления заработной платы, расходные кассовые ордеры и другие соответствующие документы.
Для включения затрат налогоплательщика на оплату труда в состав расходов необходимо, чтобы данные затраты были предусмотрены законодательством РФ как обязательные к начислению или предусмотрены трудовым или коллективным договором (за исключением затрат, предусмотренных в ст.270 НК РФ, которые не включаются в расходы независимо от того, предусмотрены они в трудовом договоре или нет).
При этом положения ст. 255 НК РФ необходимо применять с учетом норм Трудового кодекса РФ, в соответствии с которым отдельные выплаты хотя и предусмотрены законодательством, но конкретные размеры должны быть определены в трудовом или коллективном договоре.
Таким образом, наличие в трудовом договоре ссылки на локальный нормативный акт, которым определены конкретные размеры доплат, надбавок, и поощрительных выплат, является основанием для включения данных выплат в состав расходов на основании ст. 255 НК РФ.
