Согласно данному подпункту в составе расходов также учитываются следующие виды расходов:
– расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно;
– расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Порядок оплаты указанных расходов установлен ст. 325 Трудового кодекса РФ.
Согласно указанной статье лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории РФ и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов.
При этом должны соблюдаться следующие правила оплаты:
– оплата стоимости проезда работника личным транспортом производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем;
– оплата стоимости проезда к месту использования отпуска работника и обратно и провоза багажа неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям) производится независимо от времени использования отпуска;
– оплата производится перед отъездом работника в отпуск исходя из примерной стоимости проезда с последующим окончательным расчетом по возвращении из отпуска на основании предоставленных билетов или других документов;
– право на оплату является целевым и не суммируется в случае, если работник своевременно не воспользовался этим правом;
– оплата предоставляются работнику только по основному месту работы.
Вопрос. Может ли быть использована льгота по проезду члена семьи работника, находящегося у работника на иждивении, если фактически он проживает не в районе Крайнего Севера?
Учитывая, что порядок компенсации расходов на оплату проезда к месту использования отпуска неработающим членам семьи работника в районах Крайнего Севера предусмотрен ч. 3 ст. 325 ТК РФ, которая не ставит в зависимость предоставление компенсации от того обстоятельства, где фактически проживает член семьи работника, считаем, что можно говорить об обоснованности отнесения к расходам на оплату труда (в целях гл. 25 НК РФ) тех затрат, которые будут произведены предприятиям по основанию, предусмотренному ч. 3 ст. 325 ТК РФ.
При этом согласно Письму Госкомсевера России от 23.08.1993 г. № 2028 к членам семьи в данном случае следует относить супруга, детей и других родственников, находящихся на иждивении работника и проживающих совместно с ним.
Обращаем Ваше внимание, что согласно абз. 1 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются только те компенсационные начисления, которые помимо норм законодательства РФ (в нашем случае ч. 3 ст. 325 ТК РФ) предусмотрены еще и трудовым и (или) коллективным договором.
Вместе с тем налоговый орган может иметь прямо противоположную точку зрения относительно обоснованности отнесения к расходам на оплату труда выплат в оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении (и не проживающих в районах Крайнего Севера), к месту использования отпуска на территории РФ и обратно, руководствуясь положениями Закона «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях», где речь идет лишь о лицах, фактически проживающих в экстремальных природно-климатических условиях Севера.
Акцентируем Ваше внимание и на позицию Верховного Суда РФ по данному вопросу, изложенную в Обзоре законодательства и судебной практики Верховного Суда РФ за третий квартал 2001 г.:
«Таким образом, можно сделать вывод, что на члена семьи, обучающегося вне района Крайнего Севера и проживающего по месту учебы, действие ст. 33 Закона, предусматривающей оплачиваемый проезд к месту отдыха и обратно, не распространяется».
Отмечаем, что до настоящего времени арбитражная практика по данному вопросу не сформирована, при этом арбитражные суды при разрешении спора по существу не связаны с судебной практикой судов общей юрисдикции по толкованию того или иного вопроса;[8]
8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.
Трудовой кодекс РФ предусматривает два случая выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск. В соответствии со ст. 127 Трудового кодекса РФ денежная компенсация за все неиспользованные отпуска выплачивается работнику при его увольнении. В соответствии со ст. 126 Трудового кодекса РФ по письменному заявлению работника денежной компенсацией может быть заменена часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней;
9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика.
При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ст. 81 ТК РФ), сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81 ТК РФ) осуществляются следующие выплаты:
– согласно ст. 178 ТК РФ увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
В исключительных случаях, средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен;
– если работодатель принимает решение расторгнуть с работником трудовой договор без предупреждения об увольнении, последнему, должна быть выплачена дополнительная компенсация в размере двухмесячного среднего заработка (ст. 180 ТК) РФ;
– увольняемому работнику, занятому на сезонных работах, выплачивается выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка (ст.296 ТК РФ);
– лицам, уволенным из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, сохраняется на период трудоустройства, но не свыше шести месяцев, средняя заработная плата с учетом месячного выходного пособия (ст. 318 ТК РФ).
В соответствии со ст. 178 ТК РФ трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий;
10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;
11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях.
В практике применения данного подпункта имеются некоторые противоречия. Так, в соответствии со ст. 148 ТК РФ оплата труда в местностях с особыми климатическими условиями производится в порядке и размерах, не ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами.
«Таким образом, надбавки, предусмотренные районным регулированием, включаются в состав расходов, если предусмотрены законодательством, иных ограничений ни Налоговым, ни Трудовым кодексом РФ не установлено.
Аналогичный вывод сделан в Письме Управления МНС России по г. Москве от 15.11.2002 г. № 26–12/55341.
Однако в п. 5.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ указано, что «надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, учитываются в составе расходов на оплату труда в размерах, предусмотренных трудовым договором».
Учитывая противоречивую позицию налоговых органов по данному вопросу, можно предположить, что отдельные налоговые инспекции могут исключать из расходов налогоплательщика надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, если они не предусмотрены трудовым договором.
В связи с чем, целесообразно в Положении об оплате труда предусмотреть норму о том, что «надбавки, предусмотренные районным регулированием оплаты труда, выплачиваются в размерах, предусмотренных действующим законодательством»;[9]
12) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
13) стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность, в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия;
