12) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;
15) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.
Налогом, подлежащим уплате в Фонд социального страхования РФ, не облагаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (например, договору подряда или поручения), а также авторским и лицензионным договорам.
Льготы по налогу.
От уплаты налога освобождаются:
1) организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;
2) следующие категории налогоплательщиков – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:
– общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения;
– организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;
– учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых, являются указанные общественные организации инвалидов.
Необходимо учитывать, что специализированные организации инвалидов теряют право на льготы, если они производят или реализуют подакцизные товары (ст. 181 НК РФ), минеральное сырье, а также товары, приведенные в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. № 884. Это:
– шины для автомобилей;
– охотничьи ружья;
– яхты, катера (кроме специального назначения);
– продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов и метизов);
– драгоценные камни и драгоценные металлы;
– меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента);
– высококачественные изделия из хрусталя и фарфора;
– икра осетровых и лососевых рыб;
– готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.
Льгота по ЕСН установлена также для индивидуальных предпринимателей в части доходов от их предпринимательской и иной профессиональной деятельности, глав крестьянских (фермерских) хозяйств и адвокатов, если они являются инвалидами I, II или III группы, в размере доходов, не превышающих за год 100 000 руб. (подп. 3 п.1 ст. 239 НК РФ).
Ставки налога.
ЕСН начисляется по регрессивной ставке. Это означает, что если доход работника в календарном году превысит 280 000 руб., то с его заработной платы ЕСН можно уплачивать по пониженным (регрессивным) ставкам. При этом регрессивная ставка может применяться с месяца, в котором доход работника превысил 280000 рублей.
До 2005 г. для применения регрессии нужно было следить, чтобы средняя налоговая база из расчета на одного работника в размере 2500 руб. не снижалась. При этом у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитывались выплаты в пользу 10 % работников, имеющих наибольшие доходы. А у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) – выплаты в пользу 30 % наиболее высокооплачиваемых работников. С 1 января 2005 г. таких ограничений в применении регрессии нет. На настоящее время ставка налога зависит только от налоговой базы из расчета на конкретного работника.
Пункт 1 ст. 241 Налогового кодекса РФ устанавливает ставки ЕСН для налогоплательщиков-работодателей, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования:
Пониженные налоговые ставки предусмотрены для налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.
Для налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, применяются следующие ставки:
Определение даты осуществления выплат и получения доходов.
В соответствии со ст. 242 НК РФ, датой осуществления выплат и иных вознаграждений в целях исчисления ЕСН считается:
1) для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, – день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты);
2) для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, – день выплаты вознаграждения физическому лицу;
3) для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов – день фактического получения дохода.
Порядок исчисления и уплаты ЕСН.
Единый социальный налог исчисляется и уплачивается отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды (Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования).
Единый социальный налог уплачивается по итогам года. При этом по итогам каждого месяца организация должна уплачивать авансовые платежи.
Сумма ЕСН определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы:
Сумма облагаемых доходов, начисленных в пользу работника * ставка налога = сумма ЕСН.
Сумма ежемесячных авансовых платежей определяется следующим образом:
Сумма облагаемых доходов с начала года до окончания соответствующего календарного месяца ставка налога – сумма ранее уплаченных ежемесячных авансовых платежей = ежемесячная сумма авансовых платежей.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода* до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая, подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
Таким образом, сумма налога, подлежащая перечислению по итогам года, определяется следующим образом:
Сумма ЕСН, подлежащая перечислению по итогам года = сумма облагаемых доходов, рассчитанных нарастающим итогом за календарный год (налоговый период) * ставка налога – сумма уплаченных авансовых платежей.
Налоговые вычеты.
Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
К таким расходам относятся (п. 2.1 Инструкции, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 9 марта 2004 г. № 22 (далее – Инструкция № 22)):
– пособие по временной нетрудоспособности;
– пособие по беременности и родам;
– пособие при усыновлении ребенка;
– единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
– единовременное пособие при рождении ребенка;
– ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
– социальное пособие на погребение либо возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению специализированной службе по вопросам похоронного дела;
– оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до 18 лет;
