Тогда «упрощенцу» необходимо будет выставить покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, а потом заплатить эту сумму налога в бюджет в соответствии с требованиями п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ. При этом сами «упрощенцы» налоговыми вычетами по НДС воспользоваться в таком случае не смогут. Кроме того, придется в полном объеме вести учет НДС, что при «упрощенке» совершенно бессмысленно и невыгодно.
Поэтому есть второй вариант, более удобный и простой – «упрощенец» снижает свою цену на сумму, равную НДС. То есть продавец сразу значительно снижает цену на сумму возросших расходов покупателя по этому налогу. Тогда покупателю будет все равно, у кого покупать свой товар, что видно из табл. 2.2.
Таблица 2.2
Итак, по приблизительным подсчетам применение упрощенной системы налогообложения позволяет значительно снизить налоги при меньшей трудоемкости. Но и в «упрощенке» есть немало сложностей, поэтому стоит разобраться в различиях между способами ведения упрощенной системы налогообложения.
3. Разновидности упрощенной системы налогообложения
Чтобы получить право применять упрощенную систему налогообложения, необходимо подать в налоговый орган заявление, в котором нужно выбрать объект налогообложения. В Налоговом кодексе их два: доходы и доходы за вычетом расходов, по каждому предусмотрена своя налоговая ставка: соответственно 6 и 15 %. Как уже было сказано ранее, выбор объекта налогообложения налогоплательщик должен сделать до начала налогового периода, в котором впервые будет применена УСН.
Если УСН уже применяется, можно изменить избранный объект – для этого достаточно уведомить[15] налоговый орган не позднее 15 января года, в котором вы собираетесь рассчитывать УСН по другой налоговой базе. Для тех, кто только собирается перейти на УСН и уже подал заявление, срок для подачи уведомления о смене объекта налогообложения короче – им надо успеть до 20 декабря года, предшествующего году, с которого будет применяться «упрощенка». Такое уведомление выполняется на специальном бланке,[16] представить его можно лично (не забудьте прихватить еще один экземпляр и поставить на нем отметку о приеме документа налоговым органом) или по почте. Менять объект таким образом можно ежегодно, но в течение всего года объект налогообложения должен оставаться одним и тем же. То есть при изменении объекта следует учитывать, что применяться новый способ расчета будет вплоть до конца года, а на предстоящий год его можно снова изменить.
Право выбора объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения предоставлено не всем. Согласно п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ, участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом обязаны применять объект «доходы, уменьшенные на величину расходов». Налоговые органы строго отслеживают такие переходы, не допуская никаких вариантов смены объекта УСН для участников этих договоров.
Если организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы», в середине года заключила договор простого товарищества (договоры о совместной деятельности) или договоры доверительного управления имуществом, то на основании п. 4 ст. 346.13 НК РФ эта организация утрачивает право на применение УСНО с начала того квартала, в котором был заключен такой договор. А все потому, что Налоговый кодекс не предусматривает[17] возможности изменить объект налогообложения УСН в течение налогового периода – только с начала года.
Подробнее о доходах и расходах, признаваемых таковыми для целей налогообложения УСН, мы будем говорить в следующей главе. Сейчас сосредоточимся на том, как действуют эти налоговые механизмы, сравним их достоинства и недостатки.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые выбрали объектом налогообложения доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов таких налогоплательщиков. При этом доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. В ст. 346.15 Налогового кодекса РФ предусмотрено включение в налоговую базу следующих доходов:
• доходы от реализации товаров, работ, услуг, определяемые по ст. 249 Налогового кодекса РФ;
• внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ.
Для расчета своих налоговых обязательств налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы», не уменьшает полученные доходы на величину каких-либо расходов. То есть при таком виде УСН налогоплательщик все свои расходы производит из средств, которые остаются в его распоряжении после уплаты налога с применением упрощенной системы. В Книге учета доходов и расходов у такого налогоплательщика будут отражаться только суммы полученных доходов, при этом необходимо следить за их документальным подтверждением. Вести налоговый учет расходов таким налогоплательщикам не надо.
Однако, хотя учесть расходы при определении налоговой базы и нельзя, зато можно уменьшить[18] сумму единого налога на величину уплаченных за этот же период страховых взносов. Это взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом общая сумма пенсионных взносов и больничных, которые можно взять в зачет единого налога, не может составлять более половины исчисленного налога.
На основании действующего налогового законодательства налоговые органы делают вывод,[19] что установлены строгие критерии для правомерного уменьшения суммы единого налога по УСН на суммы страховых взносов. Вот что должно соблюдаться:
• суммы страховых взносов исчислены и уплачены за этот же период. Например, сумма единого налога за календарный год может быть уменьшена только на суммы страховых взносов за период с 1 января по 31 декабря этого же года;
• суммы страховых взносов должны быть исчислены, т. е. отражены в расчетах или декларациях за этот же период;
• суммы страховых взносов, которые не только исчислены за этот же период, но и уплачены. При этом в уменьшении не может быть учтено больше, чем исчислено. Например, если было уплачено больше, чем исчислено, то в уменьшении единого налога будет учитываться только исчисленная сумма;
• страховые взносы могут уменьшить сумму исчисленного за налоговый (отчетный) период единого налога (или авансового платежа) по УСН не более чем на 50 %.
Если следовать логике налоговиков и стремиться во всем им угодить, то придется платить страховые взносы не позднее последнего дня того месяца, за который начислена зарплата, а еще лучше – вообще платить вперед, на всякий случай. Уж тогда наверняка никаких проблем не будет. Но так никто не делает, да и законодательство таких жестких условий не ставит.
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», также имеют право на уменьшение авансовых платежей на сумму страховых взносов, которые они уплатили за себя. Как рассчитываются эти взносы, будет подробно рассказано в гл. 5.
Этот вид упрощенной системы налогообложения выглядит наиболее привлекательно – в нем соединены предельная простота, минимум документов и сравнительно небольшие налоговые обязательства.
Для примера рассчитаем по этому способу налоги для небольшого бизнеса, например автосервиса. Пусть его доходы составили 1000 тыс. руб., расходы – 650 тыс. руб., в том числе страховые взносы с заработной платы работников – 110 тыс. руб. Тогда для расчета налогов можно составить следующую таблицу (табл. 3.1):
Таблица 3.1
Данные этого расчета пригодятся в дальнейшем для сравнения нескольких режимов; после расчетов для каждого способа мы их сравним и сделаем выводы.
3.2. Объект «доходы, уменьшенные на величину расходов»
В случае если объект налогообложения выбран налогоплательщиком в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы так же, как и в предыдущем случае, доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Перечень доходов будет тот же, что при объекте «доходы», а перечень расходов установлен в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, причем это закрытый перечень. Это означает, что при определении налоговой базы учитываются только расходы, прямо поименованные в перечне. В числе таких расходов в п. 2 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ поименованы уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченные за счет собственных средств налогоплательщика пособия по временной нетрудоспособности.
