За 11 месяцев 2006 года была начислена амортизация в размере
38 500 руб. [(251 930 руб. – 38 430 руб.): 61 мес. Ч 11 мес.].
Остаточная стоимость грузовика на момент перехода на упрощенную систему налогообложения составила 175 000 руб. (213 500 – 38 500).
Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет в декабре 2006 года, равна 31 500 руб. (175 000 руб. Ч 18 %).
После восстановления НДС остаточная стоимость грузовика увеличилась и составила 206 500 руб. (175 000 + 31 500). Сумма ежемесячной амортизации в бухгалтерском учете стала равна 4 130 руб. [206 500 руб.: (61 мес. – 11 мес.)].
Во втором квартале 2007 года ЗАО «Лайт» утратило право на применение упрощенной системы налогообложения. Следовательно, с 1 апреля 2006 года организация должна перейти на общий режим налогообложения.
На этот момент остаточная стоимость грузового автомобиля составила 194 110 руб. (206 500 руб. – 4 130 руб. Ч 3 мес.). С этой суммы организация может предъявить к налоговому вычету сумму НДС, восстановленную при переходе на «упрощенку»:
29 610 руб. (194 110 руб.: 118 % Ч 18 %).
Порядок расчета и уплаты ЕСН
Единый социальный налог начисляется на выплаты и вознаграждения, которые организация начисляет физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам. Порядок исчисления и уплаты этого налога установлен главой 24 Налогового кодекса РФ.
По окончании календарного месяца организация должна начислять ежемесячные авансовые платежи по этому налогу. Для расчета берется сумма выплат и вознаграждений, а также ставка налога (ст. 243 Налогового кодекса РФ).
Если организация применяет упрощенную систему налогообложения, то она не является плательщиком ЕСН, а лишь начисляет взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 14 %. Кроме того, организациям предоставлена возможность добровольно платить взносы в Фонд социального страхования РФ в размере 3 %.
ПРИМЕР
ООО «Массолит» утратило право на использование упрощенной системы налогообложения в третьем квартале 2006 года. За этот период была начислена заработная плата:
– за июль – 4 000 руб.;
– за август – 5 000 руб.;
– за сентябрь – 6 000 руб.
За неуплату авансовых платежей по ЕСН за июль и август ООО «Массо-лит» наказывать не будут, если эти суммы налога будут перечислены до 30 сентября (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).
Поэтому в сентябре ООО «Массолит» должно рассчитать авансовые платежи по ЕСН за июль и август, а затем перечислить указанную сумму в бюджет.
В сентябре в бухгалтерском учете организации это отразится так:
ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26, 44… КРЕДИТ 69
– 2 340 руб. [(4 000 руб. + 5 000 руб.) Ч 26 %] – начислена сумма единого социального налога за июль и август;
ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по взносам на обязательное пенсионное страхование» КРЕДИТ 69
– 1 260 руб. ((4 000 руб. + 5 000 руб.) Ч 14 %) – начислены взносы в ПФР;
ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по взносам на обязательное пенсионное страхование» КРЕДИТ 51
– 1 260 руб. – перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование за июль и август;
ДЕБЕТ 69 КРЕДИТ 51
– 1 080 руб. (2 340 – 1 260) – перечислена сумма ЕСН за июль и август.
Налог на имущество организаций
Если организация использует специальный режим налогообложения, то налог на имущество она не платит. Если же право на использование упрощенной системы ею утрачено, то платить налог на имущество придется в общеустановленном порядке.
Авансовые платежи по налогу на имущество рассчитываются и перечисляются в бюджет ежеквартально. Для расчета суммы налога на имущество используются данные бухгалтерского учета. Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество организации, которое учитывается на балансе в качестве объекта основных средств (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ). Для расчета суммы очередного авансового платежа используется следующая формула:
Порядок расчета средней стоимости основных средств предприятия установлен пунктом 4 статьи 375 Налогового кодекса РФ:
Как мы уже говорили выше, при переходе на общий режим налогообложения налоги следует рассчитывать и уплачивать в том порядке, который предусмотрен для вновь созданных предприятий (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).
В главе 30 Налогового кодекса РФ, которая посвящена налогу на имущество, нет указаний о том, как должны рассчитывать этот налог те организации, которые зарегистрировались в течение календарного года.
По мнению Минфина никакого особого порядка расчета среднегодовой стоимости имущества для организаций, созданных в течение налогового периода, не предусмотрено (письмо Минфина России от 16.09.04 № 03-06-01-04/32). Поэтому рассчитывать среднегодовую стоимость имущества такие организации должны в порядке, который установлен пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ.
Иными словами, в каком бы месяце ни было создано предприятие, сумму остаточной стоимости основных средств необходимо делить на общее количество месяцев, прошедших с начала календарного года до отчетной даты, увеличенное на единицу.
ПРИМЕР
ООО «Прениум» утратило право на использование упрощенной системы налогообложения в третьем квартале 2007 года. По данным бухгалтерского учета стоимость основных средств и нематериальных активов организации составила:
– на 1 июля – 1 020 000 руб.;
– на 1 августа – 980 000 руб.;
– на 1 сентября – 940 000 руб.;
– на 1 октября – 900 000 руб.;
– на 1 ноября – 860 000 руб.;
– на 1 декабря – 820 000 руб.;
– на 1 января 2008 года – 780 000 руб.
Среднегодовая стоимость имущества организации за 9 месяцев 2007 года будет равна:
(1 020 000 руб. + 980 000 руб. + 940 000 руб. + 900 000 руб.): (9 + 1) = = 384 000 руб.
Ставка налога на имущество составляет 2,2 %.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество за 9 месяцев 2007 года будет равна 2 112 руб. (384 000 руб. Ч 1/4 Ч 2,2 %).
В бухгалтерском учете ООО «Прениум» необходимо сделать следующие записи:
ДЕБЕТ 90-2
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
– 2 112 руб. – начислен налог на имущество за III квартал 2006 года;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» КРЕДИТ 51
– 2 112 руб. – перечислен налог на имущество.
Среднегодовая стоимость имущества организации за 2006 год составит:
(1 020 000 руб. + 980 000 руб. + 940 000 руб. + 900 000 руб. + 860 000 руб. + + 820 000 руб. + 780 000 руб.): (12 + 1) = 484 615 руб.
Сумма налога на имущество за 2007 год будет равна 10 661 руб. (484 615 руб. Ч Ч 2,2 %). С учетом авансового платежа по этому налогу, который был сделан за III квартал 2007 года, ООО «Прениум» должно доплатить в бюджет 8 549 руб. (10 661 – 2 112).
Глава 5. Единый налог на вмененный доход
5.1. Сущность единого налога на вмененный доход
5.1.1. Почему ЕНВД называется специальным режимом налогообложения?
Согласно пункту 1 статьи 12 Налогового кодекса РФ в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Совокупность этих налогов и сборов принято считать общим режимом налогообложения.
В то же время наряду с общим режимом налогообложения существуют особые налоговые режимы, применение которых освобождает фирмы и предпринимателей от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов (п. 7 ст. 12 Налогового кодекса РФ).
В соответствии со статьей 18 Налогового кодекса РФ специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. Специальный налоговый режим применяется только в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексам РФ и федеральными законами, которые принимаются в соответствии с Налоговым кодексом РФ. При этом элементы налогообложения и налоговые льготы определяются так, как требует Налоговый кодекс РФ, а другие особые правила могут содержаться в каких-либо иных федеральных законах.
Таким образом, специальный режим налогообложения устанавливается налоговым законодательством, но в то же время регулируется и неналоговым законодательством, например законодательством о свободных экономических зонах, об инвестиционной деятельности при разделе продукции и т. п.
К специальным налоговым режимам, в частности, относятся:
– система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
– упрощенная система налогообложения;
– система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).
Как видно, к специальным налоговым режимам Налоговый кодекс РФ относит систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), порядок применения которой, как мы уже говорили, изложен в главе 26.3 Налогового кодекса РФ.
