Сумму удержанного НДФЛ необходимо перечислить в бюджет. Причем сделать это необходимо не позднее того дня, когда организация:
– получила в банке деньги для выплаты сотрудникам заработной платы и доходов по гражданско-правовым договорам;
– заработная плата перечислена на личные банковские счета работников.
4.9.5. Как учитывать налог на доходы физических лиц
Много шума наделало письмо УМНС по Московской области от 30 июля 2003 г. № 04–20/13210/Р781, в котором налоговики рассматривают расходы на оплату труда, как состоящие из двух частей – сумм, выплаченных работникам, и налога на доходы физических лиц.
По мнению авторов этого письма, организации могут включить в состав расходов на оплату труда по подпункту 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ только те суммы, которые были фактически выплачены сотрудникам. Сумма же налога на доходы физических лиц, которая была удержана с начисленных доходов и перечислена в бюджет, в составе расходов на оплату труда не учитывается.
Кроме того, суммы НДФЛ нельзя учесть как налоги и сборы по подпункту 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ и принять в уменьшение доходов при определении налоговой базы при расчете единого налога. Ведь работодатели при удержании и уплате НДФЛ исполняют обязанности налогового агента и перечисляют в бюджет сумму НДФЛ не за счет собственных средств. Значит, по мнению УМНС по Московской области налог на доходы физических лиц нельзя признать расходом организации.
С такой позицией не согласны московские налоговики (письмо УМНС по г. Москве от 30 сентября 2003 г. № 21–08/54655). Они считают, что НДФЛ является частью суммы выплат, которая была начислена в пользу работников. Расходом на оплату труда признается начисление в пользу работника, а не выплаченная ему сумма. Следовательно, суммы налога на доходы физических лиц включаются в расходы организации в составе расходов на оплату труда.
Итак, сумма НДФЛ отражается в Книге учета доходов и расходов в том случае, когда одновременно выполняются два условия:
• заработная плата, с которой удержан налог, фактически выдана работнику;
• сумма удержанного НДФЛ перечислена в бюджет.
4.9.6. Как учитывать заработную плату за декабрь
Как правило, заработная плата за вторую половину месяца выдается уже в следующем месяце. Поэтому зарплата за декабрь, являющийся последним месяцем применения общего режима налогообложения, будет выплачена в январе, то есть уже после перехода на применение «упрощенки».
Если организация учитывала доходы и расходы в целях налогообложения методом начисления, то декабрьская зарплата уже включена в состав расходов за прошедший год. Поэтому в январе сумму заработной платы, выплаченной за декабрь, учитывать в составе расходов не следует. Не нужно включать в расходы и сумму НДФЛ, удержанную с декабрьской зарплаты.
ПРИМЕР
ООО «Гром» использует упрощенную систему налогообложения.
В качестве объекта налогообложения организация использует доходы, уменьшенные на сумму расходов.
В январе 2007 года была начислена заработная плата за вторую половину декабря 2006 года в размере 40 000 руб. (расчетно-платежная ведомость № 1 от 6 января 2007 г.). Сумма НДФЛ составила 9100 руб. 10 января зарплата в размере 30 900 руб. (40 000 – 9 100) была выдана из кассы организации (расходный ордер № 4), а сумма НДФЛ – перечислена в бюджет (платежное поручение № 7).
25 января 2006 года был выплачен аванс в размере 50 000 руб. (платежная ведомость № 1; расходный ордер № 42).
В феврале была начислена заработная плата за вторую половину января 2006 года в размере 50 000 руб. (расчетно-платежная ведомость № 2 от 4 февраля 2007 г.). Сумма НДФЛ составила 11 700 руб. 8 февраля заработная плата в размере 38 300 руб. (50 000 – 11 700) была выдана из кассы организации (расходный ордер № 78), а сумма НДФЛ – перечислена в бюджет (платежное поручение № 94).
Доходы и расходы
4.9.7. Прочие удержания из заработной платы
Почти в каждой организации есть работники, которые уплачивают алименты. Не являются исключением и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.
Алименты – это обязательства, по которым один член семьи должен содержать другого, как правило, нетрудоспособного или нуждающегося в материальной поддержке. Обязательствами по выплате алиментов могут быть связаны родители и дети, супруги и бывшие супруги, бабушки и дедушки с внуками, воспитанники и воспитатели, падчерицы и пасынки с приемными родителями.
Средства на содержание нуждающегося члена семьи могут предоставляться добровольно. Для этого заключается соглашение между родителями, супругами и бывшими супругами, а также между другими членами семьи о размере, условиях и порядке выплаты алиментов. Такое соглашение должно быть оформлено в письменной форме и нотариально заверено.
В случае, если средства от лица, обязанного содержать нуждающегося члена семья, не поступают, производится их взыскание в судебном порядке. Причем лицо, имеющее право на получение алиментов, может обратиться в суд с заявлением о взыскании алиментов в любое время, независимо от срока, прошедшего с момента возникновения права на алименты.
Чаще всего возникает ситуация, когда бухгалтеру приходится удерживать из заработной платы работника алименты на содержание несовершеннолетних детей. Размер алиментов в этом случае, как правило, ежемесячно составляет:
• на одного ребенка – одна четверть;
• на двух детей – одна треть;
• на трех и более детей – половина заработка или иного дохода родителей.
Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится из всех видов заработной платы и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (в российских рублях или иностранной валюте) и натуральной форме.
Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841.
Алименты удерживаются не только из заработной платы, но и из:
• пособий по временной нетрудоспособности;
• выходного пособия;
• материальной помощи;
• доходов по акциям;
• доходов от предпринимательской деятельности;
• доходов от передачи имущества в аренду. Удерживать алименты следует после того, как сумма начисленного дохода
уменьшена на величину налога на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). То есть размер удержания определяется исходя из той суммы, которая причитается к выдаче работнику.
Удержанные алименты необходимо перечислить их получателю в течение трех дней с момента выплаты заработной платы своему работнику. Обратите внимание! Выплачивать алименты авансом нельзя.
Помимо взыскания алиментов на несовершеннолетних детей или на недееспособных родителей из заработной платы могут производиться и другие удержания. Бухгалтер может удержать суммы на возмещение материального ущерба юридическим и физическим лицам, а также в счет погашения займа, представленного организацией своему работнику, и процентов по нему.
Требования по взысканию алиментов являются первоочередными (ст. 78 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве»). Поэтому прочие удержания можно взыскивать только после удержания суммы алиментов. При этом необходимо учитывать ограничения размера удержаний, которые установлены статьей 66 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве».
При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам, в том числе алиментов на содержание несовершеннолетних детей, общий размер удержаний не может превышать 70 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику.
Удержания из заработной платы можно учесть в составе расходов на оплату труда на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, но только после того, как они фактически перечислены получателю (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Что касается погашения займа, предоставленного организацией, и процентов по нему, то, на наш взгляд, эту операцию необходимо оформлять следующим образом. Работнику выдается заработная плата без учета его задолженности по договору займа. А затем оформляется приходный кассовый ордер на ту сумму, которую работник вносит в погашение своей задолженности по этому договору.
Проценты, начисленные по договору займа, включаются в состав доходов организации как внереализационные доходы (п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Они признаются в качестве дохода на дату поступления денежных средств в кассу организации или на ее расчетный счет. Поэтому сумму процентов, которую работник вносит в кассу организации, необходимо указать как в графе 4, так и в графе 5 Книги учета.
