1) различные источники поступления информации в кредитовую и дебетовую его части;
2) разница во времени между поступлением товаров и услуг и их финансовым обеспечением;
3) задержки в пути;
4) ошибки, пропуски;
5) несогласованность цен контрактов с действующими ценами.
В совокупности различие между суммами кредитовых и дебетовых проводок называется чистыми ошибками и пропусками.
47. Цены и время регистрации операций. Валютная единица учета
Операции платежного баланса оцениваются по рыночным ценам. Существует следующий механизм ценообразования платежного баланса: независимость продавцов и покупателей; исключительно коммерческий характер сделок; договорная цена.
В составе цены, помимо собственных затрат и прибыли, также учитываются налоги, импорт и НДС за вычетом субсидий. Оценки операций платежного баланса в основном проводятся по ценам реального обмена экономическими благами.
Вместе с тем, существуют операции, которые в естественном виде либо не имеют стоимостной оценки, либо не отвечают условиям механизма рыночного ценообразования, однако в платежном балансе должны ее получить. К таким операциям относятся:
1) поставки по бартеру, т. е. осуществляются операции с товарами, услугами и активами без посредства денег. Оценка бартера производится методом аналогий, согласно которому цена товара—аналога выбирается из однородной группы, а общая стоимость экспортируемого бартера должна быть равна стоимости товаров, услуг и активов, импортируемых по бартеру;
2) операции, которые имеют принудительный характер осуществления (например, уплата налога или штрафа);
3) операции, проводимые между независимыми сторонами (между головной компанией и ее зарубежными филиалами);
4) операции, в которых коммерческая сущность полностью или частично отсутствует (например, экономическая помощь, подарки). В таких операциях используется метод оценки, по сути близкий к методу оценки бартера. Для определения момента совершения операции используется метод учета по фактическому времени их начисления (момент, в который осуществляются обмен, передача, преобразование, создание или потребление экономических благ). В соответствии с этим методом:
1) операции с товарами отражаются в момент перехода прав собственности на них за исключением товаров, арендуемых по финансовому лизингу, товаров для переработки, поставок товаров меду материнской компанией и ее зарубежными филиалами и движения товаров, связанного с торговым посредничеством;
2) услуги отражаются в момент, когда они предоставляются;
3) дивиденды отражаются (регистрируются) на дату их выплаты;
4) проценты начисляются непрерывно;
5) оплата труда отражается на момент возникновения у работодателя обязательств перед работником;
6) трансферты в форме обязательных платежей (налоги, штрафы, страховые взносы и возмещения) отражаются на момент возникновения обязательств их уплаты;
7) прочие трансферты отражаются в тот момент, когда производятся операции с товарами и услугами, для которых они являются балансовым эквивалентом;
8) операции с финансовыми активами и обязательствами отражаются в момент передачи права собственности, т. е. в момент, когда в бухгалтерских документах кредитора и дебитора отражается возникновение требования и обязательства соответственно.
48. Классификации платежного баланса и международные инвестиционные позиции
К основным классификационным категориям операций, учитываемых платежным балансом, относятся текущие операции, и капитальные. К текущим относятся операции с товарами, услугами и доходами. Капитальные операции представляют собой операции с активами и обязательствами и связаны с инвестиционной деятельностью.
Сальдо по счету текущих операций должно быть равно по абсолютной величине и противоположно по знаку сальдо по счету операций с капиталом и финансовыми обязательствами.
Раздел А «Товары и услуги» является составной частью счета текущих операций и представляет экспорт и импорт по каналам внешней торговли. Кроме этого, данный раздел включает в себя приобретения в портах, а также экспорт (импорт) для переработки с последующим реимпортом (реэкспортом), товары для ремонта и экспорта (импорта) немонетарного золота.
В платежном балансе статья «Услуги» имеет детальную аналитику по видам. Например, транспорт детализируется на морской, воздушный, автомобильный, прочий; услуги различаются в разных видах деятельности: строительство, связь, туризм.
Раздел платежного баланса «Доходы» включает доходы по труду и доходы от инвестиций. Состав доходов по труду отражается по статье «Оплата труда».
Особой разновидностью доходов являются трансферты.
Текущие трансферты – добровольные фискальные платежи в форме сборов налогов и штрафов с целью выполнения гражданских имущественных обязанностей.
Капитальные трансферты выполняют роль долгосрочного инвестирования при определенных экономических и политических обстоятельствах.
В счете операций с капиталом и финансовыми инструментами отражаются операции с активами и обязательствами (пассивами) резидентов по отношению к нерезидентам, которые произошли в отчетном периоде. Активы и обязательства в платежном балансе группируются по функциональному признаку:
1. Прямые инвестиции – вложения в собственный капитал, осуществляющиеся с целью воздействия на процесс управления предприятием.
2. Портфельные инвестиции – долговые ценные бумаги, акции и т. п., которые приобретаются для получения дохода при сохранении определенной ликвидности средств.
3. Резервные активы – ликвидные иностранные активы, которые находятся в собственности или контролируются органами денежно—кредитного регулирования страны.
4. Прочие инвестиции – виды активов, или обязательств, не отнесенные к предыдущим трем категориям.
Остальные изменения в объеме финансовых активов и обязательств, свершившихся за отчетный период, а также их объемы по состоянию на начало и конец отчетного периода, выражаются в международной инвестиционной позиции.
Названия статей международной инвестиционной позиции практически полностью совпадают с названиями статей финансового счета платежного баланса. Прочие изменения в объеме активов и обязательств делятся на изменения, связанные с изменениями цен и валютных курсов, и прочие изменения, связанные с изменениями в классификации, списаниями, монетизацией (демонетизацией) золота и т. д.
