Валютная оговорка – это «привязка» валюты цены и валюты платежа к более устойчивой валюте. Мультивалютная оговорка – это «привязка» к европейской совокупной расчетной единице – евро, являющейся валютой стран – участниц Экономического и валютного союза (ЭВС), или к международной единице СДР. СДР носит название «специальные права заимствования» (СПЗ). Ее стоимость определяется на основе средневзвешенной стоимости и изменения курса валют, входящих в валютную корзину стран – членов Международного валютного фонда (МВФ).
Формы расчетов между договаривающимися сторонами определяются контрактами, например: банковский перевод; инкассовая; аккредитивная; по открытому счету; чековая; вексельная; комбинированная.
Многие банки России имеют с иностранными банками корреспондентские отношения, они заключают между собой корреспондентский договор, по которому выполняют поручения друг друга по расчетам. В договоре определяются: валюта расчетов, правила перевода остатков средств на счете в третьи страны, порядок пополнения счета, размеры комиссионного вознаграждения и другие условия. При этом открываются соответствующие счета: «Ностро» и «Лоро». Счет «Ностро» – это «наш счет, открытый в иностранном банке». Счет «Лоро» – это «их счет, открытый в российском банке».
При осуществлении операций экспорта-импорта товаров предприятия (покупатели и продавцы) взаимодействуют между собой через дополнительный контролирующий орган в виде таможенной службы. Важным понятием при работе с таможенными органами является таможенная стоимость товара – это стоимость товара, определяемая по Закону «О таможенном тарифе» и предназначенная для целей:
1) обложения товара пошлиной;
2) внешнеэкономической и таможенной статистики;
3) применения других мер государственного регулирования внешнеторговых отношений, включая валютный контроль.
При перемещении товаров через таможенную границу России осуществляются следующие виды платежей:
1) таможенные пошлины (ввозные или вывозные);
2) налоги (НДС и акцизы);
3) таможенные сборы;
4) иные таможенные платежи и сборы.
Таблица 5
Институционный аспект механизма валютного регулирования
Таможенная пошлина – это обязательный платеж, уплачиваемый налогоплательщиком при перемещении товаров через таможенную границу (совершении действий по ввозу товаров на таможенную территорию России или их вывозу с этой территории).
К таможенным сборам относятся регулярные сопутствующие платежи, включающие в себя:
1) таможенные сборы за таможенное оформление товаров;
2) таможенные сборы за хранение товаров;
3) таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров.
Под иными таможенными платежами и сборами понимаются вспомогательные расходы, связанные с оплатой услуг посредников и оформлением различных документов.
Налогоплательщиками таможенной пошлины, таможенных сборов и иных таможенных платежей являются декларанты или иные лица, определяемые Таможенным кодексом РФ.
Декларантами называются лица, перемещающие товары через таможенную границу России, и таможенные брокеры (посредники), декларирующие, представляющие и предъявляющие товары от собственного имени.
Объектом налогообложения таможенной пошлиной, таможенными сборами и иными таможенными платежами признаются товары, перемещаемые через таможенную границу РФ.
Налоговая база таможенной пошлины в зависимости от вида товаров и применяемых налоговых ставок определяется как таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, и (или) их объемная характеристика в натуральном выражении (количество, масса, объем и т. п.).
В качестве налоговой базы таможенных сборов может использоваться 4 вида показателей:
1) таможенная стоимость перемещаемых через таможенную границу товаров и транспортных механизмов – для сборов за таможенное оформление;
2) вес (масса-брутто) перемещаемых в сутки через таможенную границу и хранящихся на таможенном складе товаров – для таможенных сборов за хранение этих товаров;
3) километры пути при таможенном сопровождении товаров – для таможенных сборов за таможенное сопровождение товаров;
4) статистические данные.
Таможенные ставки устанавливаются:
1) в процентах к таможенной стоимости товаров – адвалорные ставки;
2) в определенном размере за единицу облагаемых товаров – специфические ставки;
3) сочетающие оба вида (адвалорные и специфические) ставок – комбинированные ставки.
Ставки таможенных пошлин систематизируются в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). Ставки являются едиными для товаров, имеющих одинаковые коды товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, и не зависят от видов сделок или иных обстоятельств.
Начисление таможенных пошлин и таможенных сборов в бухгалтерском учете осуществляется при помощи проводок:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по таможенным платежам»).
Для удобства налогового контроля таможенной пошлины и таможенных сборов их начисление и уплата чаще всего оформляются следующими проводками:
1) Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислены таможенная пошлина и таможенные сборы;
2) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – уплачены таможенная пошлина и таможенные сборы.
Налог на добавленную стоимость и акцизы, которые подлежат удержанию и оплате для соответствующих видов товаров оформляются следующими проводками:
1) Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – удержаны НДС и акцизы;
2) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – оплачены НДС и акцизы;
3) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – осуществлен зачет с бюджетом по оплаченным НДС и акцизам.
Таможенные платежи уплачиваются декларантом до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации.
В процессе торгово-политических отношений РФ с иностранными государствами допускается установление преференций по таможенному тарифу РФ. Под преференциями понимаются особые льготы, предоставляемые одним государством другому на началах взаимности или в одностороннем порядке без распространения на третьи страны в виде:
1) освобождения от уплаты таможенной пошлины;
2) снижения ставок таможенных пошлин;
3) установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товаров.
Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности необходимо вести одновременно в рублях и в валюте. Баланс и отчетность для внешних организаций следует согласно нормативным документам предоставлять только в рублях.
Типичными видами внешнеэкономической деятельности для современных российских предприятий являются экспортные и импортные товарные операции. На практике они могут осуществляться как непосредственно между двумя сторонами, заключившими прямой контракт, так и через посредников.
Экспортом называют вывоз товаров за пределы России без обязательств их обратного ввоза.
Работа по прямым контрактам подразумевает, что в качестве поставщика товаров выступает отечественный их производитель, а в качестве покупателя – иностранный заказчик. В бухгалтерском учете экспортных операций условно можно выделить несколько явно выраженных этапов.
Поставщик готовит партию товара к отправке, оформляет соответствующие документы для предоставления их в таможню, а потом и покупателю, и только затем товар продвигается в таможню.
Эти мероприятия в бухгалтерском учете отображаются следующим образом:
1) Дебет счета 45.2 «Товары отгруженные экспортные»,
Кредит счета 43.2 «Экспортная продукция на складе» – отгружен экспортный товар;
2) Дебет счета 44.1 «Расходы на продажу рублевые», Кредит счета 76.1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отечественными» – отражены накладные расходы в рублях;
3) Дебет счета 44.2 «Расходы на продажу валютные», Кредит счета 76.2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами иностранными» – учтены накладные расходы в валюте;
4) Дебет счета 76.1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отечественными», Кредит счета 51 «Расчетные счета» – оплачены накладные расходы в рублях;
5) Дебет счета 76.2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами иностранными», Кредит счета 52.2 «Текущий валютный счет» – оплачены накладные расходы в валюте;
