6) Дебет счета 91 «Прибыли и убытки»,
Кредит счета 76-2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами иностранными» – определена курсовая разница по валютным накладным расходам.
Отправив товар, экспортер предъявляет (направляет) документы на осуществление платежей.
При переходе права собственности на товар оформляются проводки:
1) Дебет счета 62.2 «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям», Кредит счета 90.12 «Выручка от продаж экспортных товаров» – предъявлен счет (invoice – «инвойс») покупателю;
2) Дебет счета 90.22 «Себестоимость продаж экспортных товаров»,
Кредит счета 45.2 «Товары отгруженные экспортные» – списана себестоимость реализованного товара;
3) Дебет счета 90.22 «Себестоимость продаж экспортных товаров»,
Кредит счета 44.1»Расходы на продажу рублевые» – списаны на реализацию накладные расходы в рублях;
4) Дебет счета 90.22 «Себестоимость продаж экспортных товаров»,
Кредит счета 44.2 «Расходы на продажу валютные» – списаны на реализацию накладные расходы в валюте;
5) Дебет счета 44.2 «Расходы на продажу валютные», Кредит счета 91 «Прибыли и убытки» – определена курсовая разница (+ —) по накладным расходам в валюте;
6) Дебет счета 90.92 «Прибыль (убыток) от продаж экспортных товаров»,
Кредит счета 99.2 «Прибыли и убытки от валютных операций» – отражена прибыль от реализации экспортной продукции.
После получения товара покупатель перечисляет деньги за него на транзитный валютный счет поставщика. Получив извещение о поступлении валютных средств, поставщик товара согласно установленным правилам должен подать заявление обслуживающему банку о продаже части валютной выручки. Если в течение 7 календарных дней он это не исполнит, то банк имеет право сам осуществить такую продажу. Обязательная продажа части валютной выручки резидентов (физических лиц – индивидуальных предпринимателей и юридических лиц) осуществляется в размере 30 % суммы валютной выручки, если иной размер не установлен Банком России, который вправе устанавливать иной размер обязательной продажи части валютной выручки указанных резидентов, но не свыше 30 % ее суммы.
Объектом обязательной продажи является валютная выручка резидентов, включающая в себя поступления иностранной валюты, причитающиеся резидентам от нерезидентов по заключенным резидентами или от их имени сделкам, предусматривающим передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, в пользу нерезидентов, за исключением:
1) сумм в иностранной валюте, получаемых Правительством РФ, уполномоченными им федеральными органами исполнительной власти, Банком России от операций и сделок, осуществляемых ими (или от их имени или за их счет) в пределах их компетенции;
2) сумм в иностранной валюте, получаемых уполномоченными банками от осуществляемых ими банковских операций и иных сделок;
3) валютной выручки резидентов в пределах суммы, необходимой для исполнения обязательств резидентов по кредитным договорам и договорам займа с организациями-нерезидентами, являющимися агентами правительств иностранных государств, а также по кредитным договорам и договорам займа, заключенным с резидентами государств – членов ОЭСР или ФАТФ на срок свыше 2 лет;
4) сумм в иностранной валюте, поступающих по сделкам, предусматривающим передачу внешних эмиссионных ценных бумаг (прав на внешние эмиссионные ценные бумаги) (п. 1–3 ст. 21 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).
Для уменьшения подлежащей обязательной продаже суммы валютной выручки резидентов учитываются следующие расходы и иные платежи, связанные с исполнением соответствующих сделок, расчеты по которым осуществляются в иностранной валюте:
1) оплата транспортировки, страхования и экспедирования грузов;
2) уплата вывозных таможенных пошлин, а также таможенных сборов;
3) выплата комиссионного вознаграждения кредитным организациям, а также оплата исполнения функций агентов валютного контроля;
4) иные расходы и платежи по операциям, перечень которых определяется Банком России.
Валютная выручка, поступившая по сделкам на транзитные валютные счета посредников в пользу резидентов, являющихся комитентами, принципалами или доверителями на основании договоров комиссии, агентских договоров или договоров поручения (резиденты – комитенты, принципалы или доверители), подлежит идентификации посредниками. Эта выручка может быть списана (за вычетом комиссионного вознаграждения посредников) с транзитных валютных счетов посредников для осуществления посредниками обязательной продажи части валютной выручки (продажи иностранной валюты в сумме, превышающей установленный размер обязательной продажи) и перечисления оставшейся валютной выручки на текущие валютные счета посредников либо на транзитные валютные счета резидентов – комитентов, принципалов, доверителей – или на их текущие валютные счета.
Ввоз в Россию подконтрольных государственному ветеринарному надзору грузов из-за рубежа называется импортом. Ввозимые товары должны иметь ветеринарный сертификат, на основе которого пограничный ветеринарный надзор оформляет соответствующее ветеринарное свидетельство, определяющее дальнейший порядок реализации товара в России.
Импортный товар должен быть поставлен на учет организацией-импортером по полной импортной стоимости. Полная импортная стоимость складывается из таможенной стоимости, расходов на таможне и накладных расходов по доставке товара на склад импортера. Таможенная стоимость, складывается из фактической цены контракта (обозначенной в счете – инвойсе) и накладных расходов по обслуживанию товара за границей.
Полная импортная стоимость товара, предназначенного для дальнейшей продажи, может включать или не включать расходы по доставке товара до склада импортера. Во втором случае эти затраты относятся к издержкам обращения по данному товару.
Формирование полной стоимости импортного товара в бухгалтерском учете можно осуществлять, на субсчете 41.5 «Товары импортные» (на котором открыты субсчета второго порядка 41.51 «Рублевые затраты», 41.52 «Валютные затраты») или на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов».
Если таможенная стоимость совпадает с контрактной, поступление импортного товара в таможню и осуществление соответствующих платежей фиксируются в бухгалтерском учете организации-импортера следующим образом:
1) Дебет счета 41.52 «Валютные затраты»,
Кредит счета 60.2 «Расчеты с иностранными поставщиками по импортным товарам» – отражена контрактная стоимость товара;
2) Дебет счета 41.52 «Валютные затраты»,
Кредит счета 52.2 «Текущий валютный счет» – учтены таможенные платежи в валюте;
3) Дебет счета 41.51 «Рублевые затраты»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – учтены таможенные платежи в рублях;
4) Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС на импортный товар;
5) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – уплачен НДС;
6) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС, уплаченная в таможне.
После выпуска товара из таможни предприятие доставляет его за свой счет на склад и приходует, оформляя постановку на бухгалтерский учет в качестве соответствующего актива (например, материалов или товаров):
1) Дебет счета 76.1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отечественными»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – оплачены транспортные расходы;
2) Дебет счета 41.51 «Рублевые затраты»,
Кредит счета 76.1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отечественными» – учтены транспортные расходы без НДС;
3) Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 76.1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отечественными» – отражен НДС по транспортным расходам;
4) Дебет счета 10 «Материалы», 41.1 «Товары на складах»,
Кредит счета 41.51 «Рублевые затраты» – списаны рублевые затраты при приемке импортного товара на учет;
5) Дебет счета 10 «Материалы», 41.1 «Товары на складах»,
Кредит счета 41.52 «Валютные затраты» – списаны валютные затраты при приемке импортного товара на учет;
6) Дебет счета 41.52 «Валютные затраты»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – учтена курсовая валютная разница по субсчету 41.52 («+» «—»);
7) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – предъявлена к зачету сумма НДС, уплаченная при доставке.
Покупатель производит оплату товара, подводя итог сделки, о чем делает записи в бухгалтерском учете:
1) Дебет счета 60.2 «Расчеты с иностранными поставщиками по импортным товарам»,
