– Иностранным организациям, которые осуществляют деятельность через открытое в России постоянное представительство.
– Некоммерческим организациям.
– Бюджетным учреждениям.
– Участникам простого товарищества.
– Выгодоприобретателям по договорам доверительного управления.
Схемы оптимизации налога на прибыль
Налог на прибыль организаций по методам, применяемым для его оптимизации, схож с НДС. Зачастую применение одной схемы позволяет одновременно оптимизировать вы–платы по обоим налогам.
Точно так же, как и в ситуации с НДС, существуют методы, которые позволяют только оптимизировать выплаты, и не вполне законные, но действенные схемы для минимизации налога на прибыль.
И тот и другой метод в основном строятся на сотрудничестве с другими заинтересованными организациями: специально организованными вспомогательными фирмами либо просто заинтересованными контрагентами по проводимым сделкам.
Методы оптимизации основаны на манипуляциях со сроками фактического признания расходов. Подобные манипуляции позволяют признать часть расходов в тот период, когда они имели место, независимо от сроков амортизации приобретенного оборудования и не дожидаясь окончания производства и реализации товаров.
Условно схемы оптимизации можно подразделить на следующие группы.
– Схемы приобретения, продажи и задействования в производстве основных средств, или оптимизация амортизационных отчислений. Они занижают балансовую стоимость приобретаемого амортизируемого оборудования путем перемаскировки части этой стоимости.
– Схемы приобретения сырья и материалов, а также организации производства, позволяющие признать часть расходов либо косвенными, либо внереализационными. Эти схемы позволяют признать расходы на материалы и оплату труда, не дожидаясь реализации товаров.
Схемы с отсрочкой выплаты налога на прибыль. Они применяются для той же цели, что и схемы оптимизации определения налоговой базы по НДС, а именно для переноса выплат в бюджет на следующий, более удобный для фирмы период.
Одна из них очень похожа на схему, используемую в случае с НДС, она применяется, когда отгруженный покупателю товар оплачивается в полном объеме только по истечении какого-то времени.
Дело в том, что, аналогично НДС, налоговая база налога на прибыль при использовании метода начисления возникает в момент отгрузки товаров покупателю. Если договором купли-продажи предусмотрена отсрочка платежа, у продавца товаров возникают обязательства по уплате налога на прибыль в то время, когда деньги за товар еще не получены и оплатить задолженность перед бюджетом нечем. Для этого случая используется метод переноса момента перехода к покупателю имущественных прав на товар .
Для осуществления схемы в договор купли-продажи до–статочно внести пункт, согласно которому имущественные права на товар переходят к покупателю только в момент полной оплаты стоимости товара независимо от сроков его фактической отгрузки. Это позволит продавцу определить факт реализации товаров и получения доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль, в тот отчетный период, в котором будут фактически получены деньги от покупателя и можно сразу погасить задолженность перед бюджетом. Однако при использовании данного метода возникают некоторые неудобства, связанные с тем, что ГК РФ не позволяет покупателю свободно распоряжаться имуществом, не являющимся его собственностью.
В случаях, когда договором купли?продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара (ст. 491 ГК РФ).
Если это условие будет нарушено, продавцу товаров грозит доначисление сумм налога вместе со штрафными санкциями. Чтобы себя обезопасить, в договор купли-продажи следует включить пункт, согласно которому покупатель самостоятельно обязуется выполнять нормы ГК РФ в отношении переданного ему на хранение товара. Если впо–следствии покупатель товара этот пункт нарушит, то никакие «особенные» санкции ему по этому поводу не грозят.
Другой распространенный способ отсрочки уплаты налога на прибыль – создание на предприятии резерва по сомнительным долгам .
Применение этой схемы удобно, когда получение прибыли на предприятии носит сезонный характер. В этом случае данная схема позволит равномерно распределить возникающую в сжатые сроки общую налоговую нагрузку на весь год. Чтобы воспользоваться этим методом, следует официально закрепить создание резерва по сомнительным долгам в учетной политике предприятия, после чего необходимо позаботиться собственно о создании этого сомнительного долга. Причем нужно не только создать дебиторскую задолженность перед фирмой, но и сделать так, чтобы фактически эти деньги не были надолго выведены из оборота, для чего понадобятся две дружественные структуры (фирмы или частные предприниматели). Они должны постоянно осуществлять какой-либо вид деятельности, то есть не быть фиктивными. Поэтому такую схему легче всего организовать в рамках холдинга, когда можно просто воспользоваться помощью партнерских фирм.
Для формирования необходимого размера задолженности легче всего предоставить партнерской фирме заем, а чтобы он не выглядел фиктивно, следует назначить правдоподобную сумму процентов за его использование, например 10 % годовых.
Для возвращения средств в оборот компании фирма, которой был предоставлен первый заем, выдает эту же сумму в заем другой партнерской фирме, но уже под 11 % годовых. Это нужно, чтобы сделка выглядела экономически обоснованной.
Вторая дружественная организация, в свою очередь, выдает заем под 12 % годовых фирме, выдавшей первый заем. Таким образом деньги возвращаются в оборот. Данная схема выглядит как змея, кусающая себя за хвост. В таком состоянии она оставляется на некоторое время, причем оно может длиться сколько угодно долго. Фирмы должны лишь периодически представлять друг другу письма, в которых они признают за собой задолженность и выражают желание со временем ее погасить.
Теперь поговорим о том, как можно воспользоваться данной ситуацией. Для этого достаточно в отчетный период, в который у фирмы будут значительные сезонные доходы, провести инвентаризацию, которая «обнаружит» имеющуюся задолженность. И если срок такой задолженности более 45 дней, то в расходы резерва по сомнительным долгам сразу можно списать 50 % от ее суммы, а если срок более 90 дней, то и все 100 %.
Естественно, такая схема не избавляет от необходимости платить налог на прибыль, она лишь позволяет перенести срок уплаты на более удобный период. Рано или поздно наступит момент, когда схему придется вернуть в первоначальное состояние. Для этого фирмы погашают задолженности друг перед другом в обратном порядке. Причем сумма задолженности может быть погашена не сразу, а частями в удобное для определения налоговой базы время, а именно в те отчетные периоды, когда у фирмы будет накоплено достаточное количество расходов.
Схемы с амортизируемым имуществом. Рассмотрим методы, которые используются для оптимизации амортизационных отчислений.
Необходимость их применения обусловлена тем, что, приобретая любое оборудование, которое в бухгалтерском учете считается основными средствами, его стоимость невозможно сразу отразить в расходах, уменьшающих базу налога на прибыль. Поэтому такое оборудование приходится подвергать бухгалтерской амортизации, списывая его стоимость в виде расходов на амортизацию небольшими частями ежемесячно в течение нескольких лет в зависимости от срока полезного действия основных средств и включения их в ту или иную амортизационную группу.
Из этого следует, что, приобретая основные средства, предприятие надолго теряет значительную сумму свободных оборотных активов.
Единовременно отразить в расходах можно приобретение основных средств, стоимость которых не превышает 10 тыс. руб. или срок полезного действия которых не более 12 месяцев.
Не подлежат амортизации следующие виды активов.
– Земля.
– Объекты незавершенного строительства.
– Ценные бумаги.
– Имущество, переведенное на консервацию на срок более трех месяцев.
– Имущество, находящееся на реконструкции и модернизации более 12 месяцев.
– Производственные запасы, сырье, материалы и готовые товары.
Схемы с занижением стоимости амортизируемого имущества. Целью построения всех налоговых схем, связанных с амортизацией, является приобретение основных средств таким образом, чтобы, независимо от амортизационной группы и выбранного способа начисления амортизации (линейного или нелинейного), можно было единовременно списать в расходы как можно более крупную часть суммы, потраченной на приобретение.
