Из сказанного следует сделать вывод о том, что ввод в эксплуатацию не вполне готового объекта капитального строительства может значительно оптимизировать налоговые выплаты.
Схемы с занижением стоимости товаров. Этот метод работает практически так же, как и схемы с занижением стоимости основных средств. Главная цель – учесть как можно больше расходов в тот отчетный период, в который они были понесены. Конечно, стоимость закупленных сырья, материалов и готовых товаров для реализации можно списать в расходы в гораздо более короткие сроки, чем амортизируются основные средства, но все равно, чтобы это сделать, необходимо дождаться окончания производства и реализации готовой продукции. Поэтому точно так же, как и при покупке основных средств, стоимость приобретаемых материалов разбивается на две части. Одна из них – стоимость приобретения товаров по заниженной цене, а вторая – выплаченные продавцу штрафные санкции, неустойки или плата за консультационные услуги. Вторая часть выплат списывается в расходы в период, в который они были сделаны.
Схемы минимизации налога на прибыль
Схемы минимизации налога на прибыль можно условно подразделить на следующие группы.
– Схемы занижения налоговой базы внутри предприятия за счет признания мнимых расходов.
– Схемы переноса прибыли на вспомогательные предприятия (посреднические схемы).
– Комбинированные схемы признания мнимых расходов по сделкам со вспомогательными предприятиями.
Схемы с арендой основных средств. Как было сказано ранее, амортизация основных средств длится достаточно долго и суммы ежемесячных расходов на нее даже для дорогостоящего имущества в связи с этим также невелики и не могут значительно уменьшить базу налога на прибыль.
Кроме того, амортизационные отчисления непостоянны, и когда-нибудь настает момент, когда имущество полностью самортизированно, несмотря на то что служить оно сможет еще достаточно долго.
С другой стороны, если взять это же самое имущество в аренду у собственной вспомогательной фирмы, то расходы в виде арендных платежей будут ежемесячно уменьшать базу налога на прибыль на гораздо более крупные суммы.
Не существует норм, позволяющих контролировать суммы арендных платежей, если лица не являются взаимозависимыми. По этой причине арендный платеж может в несколько раз превышать ежемесячную норму амортизации аналогичного имущества. Кроме того, арендная плата, в отличие от амортизации, начисляется даже во время простоя, когда имущество долго не используется в производственных целях, не находясь при этом на консервации.
Арендные выплаты за пользование имуществом не прекращаются с истечением срока амортизации и могут взиматься бесконечно долгое время. Двойной эффект достигается, когда в аренду берется имущество, которое уже было ранее амортизировано на этом же предприятии. Причем арендодателем должна быть либо собственная вспомогательная структура, либо дружественная организация.
Схема имеет экономический смысл, когда арендодатель является плательщиком налога на доход по ставке 6 %, работающим на упрощенной системе налогообложения. Чтобы взять в аренду собственное имущество, сначала необходимо вывести его из баланса предприятия, например просто продать вспомогательной фирме напрямую или через третьих лиц.
Однако в этом случае, даже если стоимость имущества будет занижена, все равно возникнут крупные обязательства по НДС. Чтобы этого не случилось, имущество следует не продать, а внести в виде взноса в уставный капитал вспомогательного предприятия.
Если планируется передать имущество в уставный капитал действующего предприятия на упрощенной системе налогообложения, то необходимо будет вносить изменения в учредительные документы вспомогательной фирмы и регистрировать в налоговой инспекции изменение состава учредителей. В связи с этим имеет смысл специально с нуля создать вспомогательную компанию, изначально предна–значенную для работы по этой схеме. Следует помнить, что если вклад в уставный капитал вновь создаваемой вспомогательной фирмы составит более 25 %, то такая организация потеряет возможность применять упрощенный режим налогообложения. Также нужно знать, что если одна фирма владеет более 20 % уставного капитала другой, то они считаются взаимозависимыми. В этом случае налоговые органы имеют право контролировать ценообразование на поставляемые ими друг другу работы и оказываемые услуги.
Однако необходимо отметить, что оценка вносимого в устав–ный капитал имущества осуществляется по взаимному соглашению соучредителей и никак не зависит от его реальной стоимости. Поэтому даже очень дорогостоящее имущество может быть внесено как 20 % уставного капитала небольшой фирмы, общий размер которого на самом деле меньше реальной рыночной стоимости внесенного имущества. Несмотря на это, признать подобную сделку незаконной никто не вправе.
Для эффективного применения схемы аренды необходимо, чтобы арендные платежи значительно превышали сумму ежемесячной амортизации.
Если для минимизации налога на прибыль требуется установить слишком большой размер арендной платы, то выплаты проще разбить на две части: первая – непосредственно арендная плата, вторая – неустойка за ее несвоевременное внесение.
Кроме того, нужно иметь логичное экономическое обоснование для осуществления таких платежей. Например, в договоре аренды можно закрепить обязанность арендодателя производить техническое и сервисное обслуживание сданного в аренду оборудования, сославшись на то, что самостоятельно содержать и обслуживать подобное оборудование для основного предприятия затруднительно.
Схема продажи основных средств. Она по своему принципу напоминает предыдущую, но применяется в случаях, когда действительно необходимо продать какое-нибудь не до конца самортизированное оборудование, особенно если оно продается с убытком.
Принцип схемы заключается в следующем: вместо прямой продажи оборудования основные средства вносятся в качестве доли в уставный капитал вновь создаваемого предприятия. Вторым соучредителем становится покупатель оборудования, после чего ему продается доля предприятия, принадлежащая продавцу оборудования.
Подобная схема позволяет минимизировать НДС, так как при передаче имущества в уставный капитал НДС не взимается, с части недоамортизированной стоимости основных средств входной НДС восстанавливать тоже не нужно, в отличие от того, как это было бы при продаже. При продаже доли в уставном капитале новому владельцу НДС также не взимается.
Чтобы иметь возможность использовать купленное таким образом оборудование, новый владелец должен или ликвидировать предприятие, или реорганизовать его, присоединив к своей организации. Продавец же оборудования, даже если оно продается с убытком, имеет возможность отразить этот убыток в налоговом учете в тот же отчетный период, в который совершена сделка.
Доходами продавца в этом случае будет считаться сумма, полученная от реализации доли в уставном фонде предприятия, а расходами – остаточная стоимость основных средств, внесенных в уставный фонд.
Схемы признания мнимых расходов. Чтобы уменьшить налоговую базу налога на прибыль, часто используется метод создания мнимых расходов. Это могут быть мнимые услуги, которые оказывают вспомогательные фирмы, или мнимые расходы, созданные непосредственно в самой организации. Внутри фирмы реально списать часть расходов на приобретение канцелярских принадлежностей, хозяйственных товаров, моющих средств, специальной бухгалтерской литературы и других несуществующих товаров. Чтобы это сделать, необходимо иметь первичные документы, подтверждающие подобные приобретения: товарно-кассовые чеки, накладные, бланки строгой отчетности. Их можно либо приобрести на черном рынке, либо изготовить самостоятельно, например напечатать чеки с помощью незарегистрированного кассового аппарата.
Для закупки товаров у физического лица, не являющегося ИП, достаточно составить закупочный акт и получить расписку о передаче денег (см. разд. «Схемы снижения налогов при выплате заработной платы» гл. 2). Закупка у собственных работников позволит им получить налоговый вычет при выплате заработной платы. У своих сотрудников можно также арендовать компьютеры и автомобили, выдавая таким образом необлагаемую налогами зарплату и одновременно списывая в расходы затраты на содержание арендованных объектов. Нужно лишь вовремя выписывать путевые листы и сохранять все чеки на покупку горючего.
Часть свободных денег, не превышающую 4 % от фонда оплаты труда, можно списать на представительские расходы.
К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.
