Налог на имущество составляет значительную налоговую нагрузку, особенно для крупных производственных предприятий, имеющих в составе основных средств достаточно объемные производственные мощности. Поскольку налог на имущество начисляется на остаточную стоимость основных средств, то главными методами его минимизации соответственно, являются методы, позволяющие снизить стоимость основных средств, числящихся на балансе предприятия. Таких методов сравнительно немного, все они могут быть условно разделены на следующие основные группы.
– Занижение первоначальной стоимости основных средств в процессе их приобретения.
– Ускоренное снижение остаточной стоимости основных средств в процессе их эксплуатации.
– Перенос имущественных прав на используемые основные средства в собственность хозяйственных субъектов, которые не являются плательщиками налога на имущество организаций.
Рассмотрим самые яркие примеры методов каждой группы.
Занижение первоначальной стоимости основных средств в процессе их приобретения. Данный метод был достаточно подробно рассмотрен в предыдущей главе этой книги, поэтому остановимся лишь на некоторых наиболее существенных моментах.
Продавец искусственно разделяет стоимость оборудования на две части: одна из них – цена приобретения, по которой покупатель учтет оборудование на своем балансе, вторая – сумма альтернативного платежа поставщику оборудования в виде штрафных санкций или платы за неоказанные услуги.
Суть следующего способа заключается вот в чем: основное средство расчленяется на отдельные инвентарные объекты стоимостью до 10 тыс. руб. каждый. Расходы на приобретение объектов с такой стоимостью можно единовременно списать без применения к ним амортизации. Основное правило, по которому определяется один отдельный инвентарный объект, – возможность использования входящих в него предметов только в едином комплексе. Если следовать этому правилу, то раздельное приобретение системных блоков, мониторов, принтеров и другой компьютерной техники вполне обоснованно, так как один и тот же принтер может использоваться совместно с несколькими разными компьютерами. То же самое можно сказать и в отношении мониторов и процессоров.
Если рассматривать в этом контексте пример раздельного учета станков и электродвигателей к ним, то один и тот же двигатель можно использовать для привода различных станков и, наоборот, на один станок можно устанавливать различные двигатели. Более того, изначально двигателей можно намеренно закупить на несколько единиц больше, чем станков, на случай быстрой замены при неожиданном выходе из строя.
В случае с электродвигателями и другим оборудованием, в отношении которого можно предположить, что из-за тяжелых условий эксплуатации на данном конкретном предприятии возможен их преждевременный износ, есть еще один вариант для оптимизации налогов. В учетной политике предприятия следует заранее предусмотреть списание в расходы без начисления амортизации объектов стоимостью более 10 тыс. руб. (например, 15 или 20 тыс. руб. ) при условии эксплуатации этих объектов в тяжелых условиях или с повышенной нагрузкой. Причем списание таких расходов без амортизации должно быть утверждено не как обязательное правило, а только как возможность при определенных условиях. В этом случае у налоговых органов не возникнет претензий по несистематическим фактам таких списаний.
Ускоренное снижение остаточной стоимости основных средств в процессе их эксплуатации. Это абсолютно законные бухгалтерские методы, позволяющие незначительно снизить налоговую нагрузку.
Одним из вариантов такого снижения может стать периодическая плановая уценка . Предприятие имеет право ежегодно проводить переоценку групп однородных объектов основных средств согласно правилам ведения бухгалтерского учета. При этом переоценка остаточной стоимости происходит только в бухгалтерском учете и именно на основании остаточной стоимости объектов основных средств, отражаемой в бухгалтерском учете, рассчитывается база налога на имущество. Сумма же, отражаемая в налоговом учете, при переоценке не изменяется, а следовательно, расходы на амортизацию, вычитаемые из базы налога на прибыль после переоценки имущества, не уменьшатся.
Если принимается решение провести переоценку основных средств, то нет необходимости делать это для всех без исключения основных средств предприятия. Переоценивать можно только те группы, рыночные цены на которые на самом деле понизились.
Для этого руководитель предприятия должен издать приказ, в котором перечисляются группы основных средств, подлежащие переоценке. Нельзя переоценить какой-нибудь один объект из группы похожих (например, только один компьютер), необходимо сделать это для всей группы (в которую входят все компьютеры предприятия).
Если на предприятии хоть раз принимается решение о проведении переоценки, то впоследствии она должна периодически повторяться. Точно периодичность не определена, но логичным сроком можно считать период в один год.
Чтобы подтвердить новую первоначальную стоимость переоцененного имущества, необходимо иметь документальное подтверждение, в качестве которого разрешено использовать информацию, полученную от изготовителя оборудования, органов статистики, торговых инспекций и организаций, а также информацию, размещенную в средствах массовой информации и специализированной литературе, экспертных заключениях профессиональных оценщиков и БТИ.
Для оценки сравнительно недорогого имущества можно пользоваться прайс-листами, опубликованными в средствах массовой информации, а для дорогостоящих объектов – лучше обратиться к профессиональным оценщикам.
Другим бухгалтерским методом оптимизации налога на имущество является выбор способа начисления амортизации, позволяющего амортизировать имущество за более короткий период .
Из четырех возможных способов (линейный, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет полезного использования, пропорционально объему продукции) выбирается оптимальный для специфики предприятия и выпускаемой продукции. Возможно закрепление в учетной политике предприятия различных способов начисления амортизации для каждой отдельной группы основных средств.
Для ускоренного начисления амортизации применяется также и лизинговая схема . Связано это с тем, что для объектов, полученных по договору лизинга, разрешено применять ускоренную амортизацию с коэффициентом ускорения, равным 3, правда, только в том случае, если амортизация начисляется по методу уменьшаемого остатка.
При линейном методе начисления также можно ускорить амортизацию с использованием договора лизинга. Для этого устанавливается срок полезного использования переданного в лизинг имущества, равный сроку действия лизингового договора.
Перенос имущественных прав на основные средства. В качестве субъектов хозяйствования, которым передаются имущественные права на основные средства, для минимизации налога на имущество предприятий используются любые неплательщики данного налога, например иностранные предприятия, не имеющие постоянного представительства на территории РФ. Организации-нерезиденты, которыми могут быть подконтрольные офшорные фирмы, обязаны выплачивать налог на имущество только в отношении недвижимого имущества. Поэтому удобно оформлять на них оборудование и транспортные средства.
То же самое можно сказать и о ПБОЮЛ. Они не платят налог на имущество организаций, зато обязательно выплачивают налог на имущество физических лиц. Объектами налогообложения налогом на имущество физических лиц также являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи, другие сооружения и строения, то есть, как и в случае с нерезидентами, не имеющими постоянного представительства, только недвижимое имущество.
Наиболее удобные для переноса имущественных прав хозяйствующие организации – фирмы, работающие по упрощенной системе налогообложения, для которых налог на имущество организаций и большинство других налогов заменены на единый налог.
В качестве инструментов построения схем минимизации налога на имущество организаций чаще всего используются договоры аренды, лизинга, сублизинга и обратного лизинга, а также договоры простого товарищества.
Арендная схема. Это, в принципе, та же самая схема, которая используется для оптимизации налога на прибыль. Только в данном случае имущество желательно не вносить в виде взносов в уставный фонд предприятия на упрощенной системе, а продать его фирме по договору купли-продажи.
Одна из причин, по которой следует поступить таким образом, – невозможность впоследствии доказать взаимозависимость между организациями. Можно продать имущество с отсрочкой платежа и в договоре купли-продажи преду–смотреть оплату равными частями, идентичными арендным платежам, которые необходимо выплачивать за пользование этим же имуществом.
