Когда корректировке подлежит прочая информация, но руководство экономического субъекта отказывается от такой корректировки, аудиторская организация должна рассмотреть вопрос о включении в аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности специального поясняющего параграфа или предпринять иные соответствующие меры.
Специальный поясняющий параграф в аудиторском заключении о достоверности бухгалтерской отчетности должен раскрывать все существенные противоречия между прочей информацией и проаудированной бухгалтерской отчетностью.
При наличии разногласий между руководством экономического субъекта и аудиторской организацией по поводу обнаруженного в прочей информации существенного искажения факта аудиторская организация должна предложить руководству экономического субъекта передать данный вопрос на рассмотрение независимому эксперту (например, юридическому консультанту экономического субъекта) или соответствующему третьему лицу и принять во внимание результаты такого рассмотрения.
Если аудиторская организация рассматривает прочую информацию после даты подписания аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности и обнаруживает существенное противоречие между прочей информацией и проаудированной бухгалтерской отчетностью или существенное искажение в прочей информации какого-либо факта, то аудиторская организация определяет, должна ли быть скорректирована прочая информация или проаудированная бухгалтерская отчетность.
86. ПРИНЦИПЫ ПРОВЕРКИ ПРОГНОЗНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ
Аудиторские организации при наличии в их составе профессионалов соответствующей квалификации могут привлекаться предприятиями для оценки качества прогноза его финансового положения. При проведении такого вида аудиторской деятельности следует руководствоваться Правилом (Стандартом) «Проверка прогнозной финансовой информации».
Целью данного Правила является регламентация проверки указанной информации.
Задачи Стандарта сформулированы следующим образом:
1) установление принципов проверки;
2) определение круга процедур по проверке прогнозной финансовой информации;
3) установление требований к форме, содержанию и порядку подготовки отчета о результатах проверки. Для целей настоящего Правила (Стандарта) под прогнозной финансовой информацией понимается информация о будущем финансовом положении, будущих финансовых результатах деятельности, будущем движении денежных средств экономического субъекта либо отдельных сторонах его финансово-хозяйственной деятельности в будущем, подготовленная исходя из допущения, что определенные события произойдут и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта.
Проверка прогнозной финансовой информации экономического субъекта является сопутствующей аудиту услугой.
Прогнозная финансовая информация может быть подготовлена в виде одно– или многовариантного прогноза. В основе одновариантного прогноза лежат допущения, что определенные события произойдут и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта. В основе многовариантного прогноза – допущения о различных возможных будущих событиях и действиях руководства экономического субъекта для получения различных путей развития экономического субъекта.
Прогнозная финансовая информация может быть подготовлена:
– для внутренних управленческих нужд, например для оценки величины необходимых финансовых вложений;
– предоставления третьим лицам, например потенциальным инвесторам, кредиторам.
В зависимости от целей подготовки прогнозная финансовая информация может быть представлена в виде отдельных показателей или на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.
Ответственность за содержание прогнозной финансовой информации несет руководство экономического субъекта, ответственность за выражение мнения несет аудиторская организация.
Проверка прогнозной финансовой информации аудиторской организацией проводится для того, чтобы установить:
– применимость принятых при ее подготовке допущений, т. е. их надежность, реалистичность и возможность использования для подготовки данной прогнозной финансовой информации;
– правильность ее подготовки на основе принятых допущений;
– адекватность ее представления.
Исходя из характера и сложности прогнозной финансовой информации, подлежащей проверке, аудиторская организация может использовать работу эксперта в соответствии с Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности «Использование работы эксперта».
Аудиторская организация должна отказаться от проведения проверки прогнозной финансовой информации, если существует серьезное сомнение в применимости принятых допущений или возможности использования прогнозной финансовой информации в предполагаемых экономических субъектом целях.
87. ОТЧЕТ О РЕЗУЛЬТАТАХ ПРОВЕРКИ ПРОГНОЗНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ
Отчет о результатах проверки прогнозной финансовой информации должен содержать мнение аудиторской организации о применимости допущений, правильности подготовки информации на основе принятых допущений и адекватности ее представления.
В отчете о результатах проверки прогнозной финансовой информации должна отражаться следующая информация:
1) название документа – «Отчет о результатах проверки прогнозной финансовой информации»;
2) адрес и телефоны аудиторской организации;
3) дата отчета;
4) адресат отчета;
5) указание на то, что проверка прогнозной финансовой информации проводилась в соответствии с Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности;
6) указание на ответственность руководству экономического субъекта за содержание прогнозной финансовой информации;
7) указание на отсутствие или наличие фактов, свидетельствующих о неприменимости допущений, принятых при подготовке прогнозной финансовой информации;
8) мнение аудиторской организации в отношении правильности подготовки прогнозной финансовой информации на основе принятых допущений и адекватности ее представления;
9) подпись аудиторской организации, осуществившей проверку прогнозной финансовой информации. Аудиторская организация может включить в отчет мнение о возможности использования прогнозной финансовой информации в определенных экономическим субъектом целях, а также рекомендации по ограниченному использованию и распространению прогнозной финансовой информации. Возможно включение в отчет и иной информации, имеющей отношение к работе, проведенной аудиторской организацией. Если аудиторская организация установила, что:
– допущения, принятые при подготовке прогнозной финансовой информации, неприменимы;
– прогнозная финансовая информация неверно подготовлена на основе принятых допущений;
– прогнозная финансовая информация представлена неадекватно, то в отчете о результатах проверки прогнозной финансовой информации должны быть изложены обстоятельства, обусловившие мнение аудиторской организации.
Если по каким-либо причинам аудиторская организация не в состоянии провести необходимые процедуры, она должна отказаться в отчете о результатах проверки прогнозной финансовой информации от выражения своего мнения и изложить в нем обстоятельства, вызвавшие ограничение объема работ.
Аудиторская организация должна получить от руководства экономического субъекта письменные разъяснения в отношении целей использования прогнозной финансовой информации и применимости допущений, лежащих в основе прогнозной финансовой информации. Письменные разъяснения руководства экономического субъекта должны подтверждать ответственность руководства экономического субъекта за содержание прогнозной финансовой информации.
Аудиторская организация должна обратить особое внимание на те показатели, искажения которых могут существенно повлиять на прогнозируемые результаты.
В случае если результат прогноза представлен диапазоном значений, аудиторская организация должна убедиться, что в прогнозной финансовой информации раскрыто обоснование границ диапазона и прогноз, сделанный исходя из данных границ, не вводит в заблуждение пользователей.
88. ПОРЯДОК ПРОВЕРКИ ПРОГНОЗНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ
Проверка прогнозной финансовой информации включает оценку:
– допущений, лежащих в основе прогнозной финансовой информации;
– правильности подготовки прогнозной финансовой информации;
– формы представления прогнозной финансовой информации.
При выборе процедур проверки прогнозной финансовой информации и определении их объема аудиторская организация должна опираться на свое профессиональное суждение.
