– допущений, лежащих в основе прогнозной финансовой информации;
– правильности подготовки прогнозной финансовой информации;
– формы представления прогнозной финансовой информации.
При выборе процедур проверки прогнозной финансовой информации и определении их объема аудиторская организация должна опираться на свое профессиональное суждение.
Характер и объем процедур, проводимых аудиторской организацией, как правило, определяются:
– вероятностью наличия в прогнозной финансовой информации существенных искажений;
– знанием аудиторской организацией финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, например полученным при оказании ему каких-либо услуг в предыдущие периоды;
– степенью использования профессионального суждения при подготовке прогнозной финансовой информации;
– другими факторами.
При определении вероятности наличия в прогнозной финансовой информации существенных искажений аудиторской организации следует рассмотреть:
– особенности процесса подготовки прогнозной финансовой информации;
– наличие оговорок в аудиторском заключении о бухгалтерской отчетности экономического субъекта за предыдущий период;
– возможность использования данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта за предыдущий период, аудит которой не проводился;
– другие обстоятельства.
При изучении особенностей процесса подготовки прогнозной финансовой информации аудиторская организация должна обратить внимание:
– на квалификацию лиц, ответственных за подготовку прогнозной финансовой информации;
– систему внутреннего контроля за подготовкой прогнозной финансовой информации;
– рабочую документацию, составленную в процессе подготовки прогнозной финансовой информации;
– методы подготовки прогнозной финансовой информации (математические, компьютерные);
– методы оценки и отбора допущений;
– наличие и причины отклонений фактических данных о деятельности экономического субъекта от данных прогнозной финансовой информации, подготовленной в предыдущие периоды;
– другие сведения о подготовке прогнозной финансовой информации.
Аудиторская организация должна убедиться, что принятые допущения отвечают целям подготовки прогнозной финансовой информации и, следовательно, потребностям ее потенциальных пользователей.
При оценке применимости допущений аудиторская организация должна опираться на фактическую информацию о деятельности экономического субъекта, рассматриваемой с точки зрения экономической ситуации в стране (регионе) в целом и ее отраслевых особенностей.
Аудиторская организация должна учитывать, что чем больший период охватывает прогнозная финансовая информация, тем меньше применимость допущений, принятых при ее подготовке, и тем больше вероятность возникновения искажений в расчетах.
При проверке правильности подготовки прогнозной финансовой информации аудиторская организация использует следующие процедуры: выборочные расчеты прогнозируемых показателей, оценка непротиворечивости данных, в основе расчета которых лежат одни и те же допущения, и др.
89. ОБЪЕКТЫ И ИСТОЧНИКИ ПРОВЕРКИ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ
Юридические лица могут создаваться только в такой форме, которая предусмотрена Гражданским кодексом РФ и принятыми на его основе федеральными законами.
ГК РФ (ст. 83) предусматривает в числе коммерческих организаций хозяйственные товарищества. Ряд статей ГК РФ регламентирует деятельность по доверительному управлению имуществом и по договору простого товарищества.
Разновидностью государственных предприятий являются унитарные предприятия муниципального или федерального подчинения.
Организационно-правовая форма предприятия определяет состав учредительных документов. Для основного типа организаций такими документами являются учредительный договор и устав.
Акционерные общества, унитарные предприятия функционируют на основе устава.
Хозяйственные товарищества организуют деятельность в соответствии с учредительным договором. Если ООО создается одним лицом, то учредительным документом предприятия является его устав.
При аудитировании следует проверить соответствие деятельности предприятия названным учредительным документам.
Первоочередной задачей аудиторской организации является проверка соответствия содержания учредительных документов экономического субъекта требованиям законодательства; зарегистрирован ли он в Государственный регистрационной палате, налоговом органе, Пенсионном фонде, учреждении медицинского страхования и др., не противоречит ли его деятельность целям, предусмотренным уставом (учредительным договором), и разрешена ли она соответствующими лицензиями. При наличии у данной организации представительств, филиалов, дочерних и зависимых обществ следует убедиться в их законном существовании.
Перечисленные вопросы проверяют на основании следующих документов:
– устава;
– учредительного договора;
– патента субъекта малого предпринимательства;
– протоколов о госрегистрации (унитарных предприятий в Минфине РФ или муниципальном органе власти);
– документов по приватизации и акционированию;
– лицензий и разрешений на определенные виды деятельности;
– свидетельств о регистрации в Государственной регистрационной палате, налоговом органе, Пенсионном фонде, Фонде обязательного медицинского страхования, органе статистики;
– выписок из протоколов собраний учредителей (участников), акционеров;
– проспектов эмиссии;
– договоров с банками на открытие счетов;
– бухгалтерских отчетов, имеющих отметки налогового органа;
– других.
В процессе проверки аудиторская организация должна получить документальные доказательства правильности первичного формирования размера уставного (складочного) капитала и всех последующих изменений его суммы.
Минимальный размер данного капитала на дату государственной регистрации установлен федеральными законами в зависимости от организационно-правовой формы предприятий: ОАО – не менее 1000; ЗАО – не менее 100; народные предприятия (НП) – не менее 1000; ООО – не менее 100; государственные и муниципальные унитарные предприятия – не менее 1000.
Первоначальная величина уставного капитала формируется из взносов их учредителей и участников.
В качестве вклада в уставный капитал могут поступать нематериальные активы (НМА).
90. ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Аудиторы, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также аудиторские организации, в том числе созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами, вправе заниматься аудиторской деятельностью в Российской Федерации только при наличии лицензии на осуществление аудиторской деятельности.
Лицензии выдаются отдельно:
– по банковскому аудиту;
– аудиту страховых организаций и обществ взаимного страхования;
– аудиту бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;
– общему аудиту (аудиту иных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей).
Лицензия выдается по заявлению соискателя лицензии на три, два или один год. По окончании срока действия лицензии по заявлению соискателя может быть выдана новая лицензия в порядке, установленном Положением о лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации.
Для получения лицензии соискатель лицензии представляет в лицензионный орган (Министерство финансов РФ)заявление с приложением:
– для индивидуального предпринимателя – копии свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя; справки о постановке на учет в налоговом органе; документа, подтверждающего внесение платы за рассмотрение заявления; копии квалификационного аттестата аудитора; справки с места жительства;
– для аудиторской организации – копии учредительных документов; копии свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица; справки о постановке на учет в налоговом органе; документа, подтверждающего внесение платы за рассмотрение заявления; справки банка либо иных документов, подтверждающих оплату уставного капитала аудиторской организации; сведений о руководителях аудиторской организации, их заместителях и работающих в аудиторской организации аттестованных аудиторах, включая нотариально заверенные копии квалификационных аттестатов последних.
Выдача лицензии аудиторской организации, получающей ее впервые, осуществляется при соблюдении следующих требований:
