Если же говорить по существу, то понятие «налоговое обязательство» в полной мере соответствует сущности налогообложения. Выражая собой налоговое отношение, субъектами которого выступают государство и конкретный налогоплательщик, оно вводит государство в определенное правовое поле. В настоящее время, когда уплата налога определена через категории «долг» и «обязанность» (ст. 35 Конституции), причем, что характерно, даже не обозначено, перед кем существуют эти «долг» и «обязанность». Это позволяет обезличить государство, превращая его в некое всесильное и могущественное божество, стоящее вне права и над ним, которое может все, но не отвечает ни за что. Характерно, что если задаться вопросом, а на каком, собственно, основании государство устанавливает налог и имеет ли оно вообще право это делать, то на этот вопрос мы не найдем ответа ни в одном правовом акте, включая Конституцию, фразу типа «государство имеет право на налоги» мы не встретим нигде. Полагается, что это право нечто само собой разумеющееся, находящееся, подобно религиозному догмату, вне обсуждения и не требующее никакого правового обеспечения. Кстати, если обратиться к статье 26 Конституции, согласно которой «принудительное отчуждение имущества для государственных нужд… может быть произведено при условии равноценного его возмещения», то получается, что любой налог является антиконституционным. Однако уже сама эта мысль государству кажется нелепой, а нам, воспитанным в духе безропотного подчинения любым (правым или неправым) установлениям государства, недоступно даже само восприятие этой мысли. А, между прочим, в Соединенных Штатах для того, чтобы государство имело право на установление налога с доходов, потребовалось принятие специальной поправки к Конституции (XVI), ратифицированной 3 февраля 1913 года, т. е. спустя почти 140 лет с момента образования США. До этого данный налог государство устанавливать вообще не имело права. Характерно, что Конституцией США определены и цели налогообложения: «чтобы уплачивать долги и обеспечивать совместную оборону и общее благосостояние Соединенных Штатов» (раздел 8). Поэтому-то американцы и имеют право с чувством собственного достоинства восклицать, обращаясь к государству: «На что истрачены наши налоги!?».
Таким образом, введение института обязательства в сферу налогообложения является не только решением юридико-технической задачи – создание механизма, соответствующего как правовой, так и экономической сути налоговых отношений, но и решает в определенной степени и политическую задачу: введение государства в правовое поле, превращение его в субъекта права. Отношение государственной вседозволенности и всевластия меняется на цивилизованное налоговое правоотношение.
Ясно, что одной заменой юридических терминов этой задачи не решить. Подтверждением тому служит сам проект Налогового кодекса, который хотя и вводит данное понятие, но по степени расширения прав налоговых органов (а соответственно, и государства) выводит их деятельность на уровень административного произвола, игнорирующего конституционные права граждан. В этом смысле проект гораздо хуже действующего Закона Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (особенно в его первоначальной редакции).
Тем не менее это хоть маленький, но шаг вперед на пути преобразования Республики Казахстан в демократическое и правовое государство, каким оно объявлено ст. 1 Конституции.
Гражданин должен перестать быть налоговым рабом барина-государства.
Список основных работ А. И. Худякова
1. Финансовые правоотношения договорного типа // Известия АН Казахской ССР. Серия общественных наук. – 1984. – № 3.
2. Правовое регулирование кредитных отношений // Совершенствование правовых средств борьбы с гражданскими правонарушениями. – Алма-Ата: КазГУ, 1984.
3. К соотношению понятий «финансовая деятельность» и «управление финансами» // Правоведение. – 1985. – № 1. – С. 63–66.
4. Финансово-правовые аспекты деятельности РАЛО // Актуальные проблемы агропромышленных комплексов. – Алма-Ата: Наука, 1985.
5. К вопросу о предмете и понятии советского финансового права // Известия АН Казахской ССР. Серия общественных наук. – 1986. – № 3.
6. Финансы в системе хозяйственного механизма // Экономические законы и совершенствование хозяйственного механизма. – Алма-Ата: КазГУ, 1987.
7. Финансовый договор // Договор в народном хозяйстве. – Алма-Ата: Наука, 1987.
8. К вопросу о системе советского финансового права // Известия АН Казахской ССР. Серия общественных наук. – 1988. – № 4.
9. Финансовая деятельность государства как фактор обеспечения прав граждан // Органы управления и статус гражданина. – Алма-Ата: Наука, 1988.
10. Денежные фонды предприятий как объект правового регулирования // Перестройка экономики и гражданское право: Сб. научных трудов Казахского государственного университета. – Алма-Ата: КазГУ 1989.
11. Актуальные проблемы предмета советского финансового права // Актуальные проблемы социалистического правоведения. – Алма-Ата: Наука, 1989.
12. Бюджетное право: предмет, методы и система // Известия АН Казахской ССР. Серия общественных наук. – 1989. – № 2.
13. Финансовая деятельность правового государства // Известия АН Казахской ССР. Серия общественных наук. – 1989. – № 5.
14. Финансово-правовое обеспечение хозрасчета республики // Актуальные проблемы радикальной экономической реформы в условиях Казахстана (тезисы докладов и выступлений). Т. V. – Алма-Ата: Наука, 1989.
15. Бюджетное право: предмет, методы и система // Известия АН Казахской ССР. Серия общественных наук. – 1989. – № 2.
16. Расчетные и кредитные отношения // Комментарий к Гражданскому кодексу Казахской ССР. – Алма-Ата: Казахстан, 1990.
17. Методические указания к изучению особенной части советского финансового права. – Алма-Ата: КазГУ, 1990.
18. Финансово-банковское право: предмет, методы, система // Известия АН Казахской ССР. Серия общественных наук. – 1990. – № 5.
19. Изучение общей части советского финансового права: учебное пособие. – Алма-Ата: Казак университеты, 1991.
20. Закон о дорожном фонде // Акционерный биржевой вестник. – Алма-Ата. 1992. – № 5.
21. Сборы с граждан // Акционерный биржевой вестник. – Алма-Ата. – 1992. – № 6.
22. Комментарий к налоговой системе Республики Казахстан // Акционерный биржевой вестник. – Алма-Ата. – 1992. – № 12.
23. Новый закон о страховании // Акционерный биржевой вестник. – Алма-Ата. – 1992. – № 22.
24. Налоги и предпринимательская деятельность // Право и предпринимательство в Республике Казахстан. – Алматы: Жеты жаргы, 1994.
25. Банковское обслуживание предпринимательской деятельности // Право и предпринимательство в Республике Казахстан. – Алматы: Жеты жаргы, 1994.
26. Основы теории финансового права. – Алматы: Жеты жаргы, 1995. – 340 с.
27. Финансовое право Республики Казахстан: Общая часть. – Алматы: Каржы-Каражат, 1995. – 224 с.
28. К вопросу о предмете и методах финансового права // Проблеми фшансового права. – Чернiвцi, 1996. – С. 35–36.
29. Правовые формы финансовой деятельности государства. Автореф… дисс. докт. юрид. наук. – Алматы, 1996. – 46 с.
30. Налоговая система Казахстана. Т. 1. Подоходный налог. – Алматы: Баспа, 1997.-272 с.
31. Налоговая система Казахстана. Т. 5. Налоговые правонарушения. – Алматы: Баспа, 1997. – 288 с.
32. Основы финансового права; Основы страхового права // в кн.: Основы государства и права Республики Казахстан: учебное пособие. – Алматы: Жеты жаргы, 1997. – 496 с. – С. 175–230.
33. Страховое право Республики Казахстан: учебник. – Алматы: Жеты жаргы, 1997. – 320 с.
34. Русско-казахский финансово-правовой толковый словарь. – Алматы: Университет «Туран», 1997. – 132 с. (В соавторстве с Найманбаевым С. М.).
35. Налоговое право Республики Казахстан. Общая часть: учебник. – Алматы: Жеты жаргы, 1998. – 304 с.
36. Налог: понятие, элементы, установление, виды. – Алматы, 1998. (В соавторстве с Н. Е. Наурызбаевым).
37. Финансовое право; Страховое право // в кн.: Основы государства и права: учебное пособие. – Алматы: Жеты жаргы, 1999. – 320 с. – С. 137–161, 196–263.
38. О проблемах и критериях классификации налогов // Каржы-Каражат. – 2000. – № 7.
39. Государство как субъект налоговых отношений // Налоговый эксперт. – 2001.-№ 4(71). -С. 22–26.
40. Финансовое право Республики Казахстан. Общая часть: учебник. – Алматы: Баспа, 2001. – 272 с.
41. Теория налогообложения: учебное пособие. – Алматы: Норма-К, 2002. – 392 с. (В соавторстве с Бродским Г. М.).
42. Финансовое право Республики Казахстан. Общая часть. – Алматы: Норма-К, 2002. – 272 с.
43. Финансовое право Республики Казахстан. Особенная часть. – Алматы: Норма-К, 2002. – 344 с.
44. Основы налогообложения: учебное пособие (серия «Право и экономика»). – СПб.: изд-во «Европейский дом», 2002. (В соавторстве с Бродским М. Н., Бродским Г. М.).
45. Налоговое право Республики Казахстан. Общая часть: учебник. – Алматы: Норма-К, 2003. – 512 с.
