В соответствии со статьей 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов.
Однако в случаях, предусмотренных федеральными законами (при производстве обязательных удержаний) общий размер удерживаемых сумм согласно ст.66 Закона об исполнительном производстве не может превышать 50 % заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач, причитающихся к выплате физическим лицам, даже в случае наличия нескольких исполнительных документов. При этом сумма ограничений должна исчисляться от начисленной суммы в пользу физического лица – получателя за минусом налога на доходы.
Ограничения размера удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач не применяются в следующих случаях:
– при отбывании исправительных работ;
– при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;
– возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица;
– возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;
– возмещении за ущерб, причиненный преступлением.
В этих случаях размер удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач не может превышать 70 процентов.
Эти правила применяются также при обращении взыскания на причитающиеся должнику стипендии, пенсии, вознаграждения за использование автором своего авторского права, права на открытие, изобретение, на которые выданы авторские свидетельства, а также за рационализаторское предложение и промышленный образец, на которые выданы свидетельства (ст. 66 Федерального закона от 21.07.97 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве») (далее – Федеральный закон «Об исполнительном производстве»).
Таким образом, при производстве удержаний по инициативе администрации их последовательность должна определяться с таким расчетом, чтобы не превысить предельные суммы удержаний, разрешенные действующим законодательством.
Пример. За февраль 2006 г. работнику начислена заработная плата в размере 6000 руб. В этом же месяце в организацию поступил исполнительный документ о взыскании с этого работника 8 000 руб.
Для целей примера облагаемый налогом доход работника не превысил 20 000 руб., что означает его право работника на получение стандартных налоговых вычетов.
Сумма НДФЛ за месяц составит 728 руб. ((6000 руб. – 400 руб.) х 13 %).
Удержания из заработной платы производятся в следующем порядке:
1) НДФЛ – 728 руб.;
2) удержания – 2636 руб. ((6000 руб. – 169 руб.) х 50 %).
Всего удержаний – 3364 руб. (728 руб. + 2636 руб.).
Остаток к дальнейшему взысканию – 5364 руб. (8000 руб. – 2 636 руб.).
Пример. Заработная плата работника за февраль 2006 г. составила 5 000 руб. (иных доходов работник не получает в организации).
Из заработной платы работника производятся удержания алиментов на содержание двух несовершеннолетних детей.
Кроме того, за работником числится невозвращенная подотчетная сумма 1000 руб.
Для целей примера работник имеет право на стандартные вычеты.
Удержания из заработной платы за февраль производятся в следующем порядке:
1) НДФЛ – 442 руб. ((5 000 руб. – 400 руб. – 600 руб. х 2) х 13 %);
2) удержания алиментов – 1519 руб. 33 коп. ((5 000 руб. – 442 руб.) х 1/3);
3) удержания подотчетных сумм.
Немного забегая вперед: ежемесячные удержания сумм в возмещение невозвращенных подотчетных сумм в соответствии со ст.138 ТК РФ могут производиться в размере не более 20 % сумм, причитающихся к выплате работнику.
Размер удержания – 911,6 руб. ((5 000 руб. – 442 руб.) х 20%
Общий размер удержаний за минусом НДФЛ должен оставлять не более 70 % (поскольку с работника удерживаются алименты).
Предельный размер удержаний составляет 3190 руб. 60 коп. ((5 000 руб. – 442 руб.) х 70 %).
Размер удержаний по алиментам и подотчетной сумме за февраль 2006 г. – 2430 руб. 93 коп. (1519,33 руб. + 911,6 руб.).
Учитывая очередность удержаний и наличие ограничений по взыскиваемой сумме взыскания, по инициативе администрации могут стать затруднительными, если они производятся одновременно с исполнительными документами. И если доходов работника не хватает на удовлетворение всех требований, то удержания по инициативе администрации не могут производиться вплоть до времени, с которого прекращаются обязательные удержания по исполнительным документам.
Удержания по согласованию между работодателем и физическими лицами производятся в последнюю очередь. Суммы удержаний определяются по согласованию сторон на основании заключенных договоров, обязательств, письменных согласий и заявлений.
Такие удержания осуществляются вне зависимости от размера других, уже исчисленных удержаний и какими-то предельными размерами не ограничиваются, так как присутствует взаимное согласие сторон (в первую очередь работника) на исполнение обязательств путем удержания сумм из заработной платы.
В соответствии со ст.138 ТК РФ не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.
Так, в соответствии со ст.69 Закона об исполнительном производстве взыскания не могут быть направлены на следующие денежные суммы, выплачиваемые физическим лицам:
1) в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;
2) лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;
3) в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;
4) за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;
5) организациями в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;
6) выходное пособие, выплачиваемое при увольнении.
Обязательные удержания.
К обязательным удержаниям относятся:
– налог на доходы физических лиц;
– алименты (взыскиваемые по исполнительным или приравненным к ним документам);
– удержания по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц.
Налог на доходы физических лиц.
Налог на доходы физических лиц удерживается на основании норм Налогового кодекса РФ. Так, в соответствии со ст. 226 НК РФ на российские организации, индивидуальных предпринимателей и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации возлагается обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
При этом удерживаемая сумма в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ не должна превышать 50 % начисленных в пользу получателя выплат. Если сумма налога, подлежащая к удержанию, превышает такие пределы, удержания производятся за счет последующих выплат. При невозможности же удержаний из заработной платы организация согласно требованиям п.5 ст.226 НК РФ обязана в течение одного месяца с момента возникновения задолженности физического лица письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и об образовавшейся сумме задолженности.
Налоговая ставка устанавливается в размере:
1) 13 % в отношении большей части доходов, получаемых физическими лицами, включая заработную плату и иные выплаты, производимые в пользу работников, вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера и т. д.;
2) 30 % в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
При исчислении налога на доходы физических лиц следует учитывать доходы, освобождаемые от налогообложения, предусмотренные статьей 217 НК РФ.
Так, например, освобождаются от налогообложения НДФЛ:
1) суммы материальной помощи, выплачиваемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (п. 8 ст. 217 НК РФ);
2) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:
